Отражение начисления налогов в бухгалтерском учете. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? Основные бухгалтерские проводки по налогам

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;

принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.

принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;

принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;

принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

• налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налоговый учет: подробности для бухгалтера

• Организация приобрела автомобиль: бухгалтерский и налоговый учет

  Списывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете по этому транспортному средству? Надо... списывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете по этому транспортному средству? Надо... /244). Налог на прибыль В налоговом учете автомобиль признается амортизируемым имуществом, если...

• Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 г.

  ... ». Затраты в налоговом учете Теперь рассмотрим учет затрат в налоговом учете. В соответствии... 50). Благодаря установленному соответствию счетов налогового учета счетам бухгалтерского учета (с... с точки зрения налогового учета; учитывать специфические требования налогового учета к определенным видам... идентификации затрат в налоговом учете. Подведем итоги настройки налогового учета в «1С:Бухгалтерии... выбирается метод начисления амортизации в налоговом учете: «линейный» или «нелинейный» Пользователь...

• Сроки хранения документов бухгалтерского и налогового учета

  Обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для... должно хранить документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе по объектам... обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для... обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для... момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее... испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее...

• Возврат магазином поставщику продукции ненадлежащего качества: бухгалтерский и налоговый учет

  Продажей этой продукции. Особого порядка налогового учета операций, связанных с возвратом покупателем... на то, как отражать в налоговом учете возврат некачественного товара и как... не будет, поскольку исправление данных налогового учета будет иметь место до представления...

• Возврат части товара надлежащего качества: бухгалтерский и налоговый учет

  В бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС? Покупатель возвращает... , в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС? Рассмотрев вопрос...

• Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

  И отражением в бухгалтерском и налоговом учете затрат на услуги охраны. В... и отражением в бухгалтерском и налоговом учете затрат на услуги охраны. В... эти расходы нельзя признать в налоговом учете, поскольку они не упоминаются в...

• Договор мены: порядок бухгалтерского и налогового учета

  Содержит. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору мены? По... содержит. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору мены? По... в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражается на дату получения автомобиля... РФ). Налог на прибыль В налоговом учете организация признает доход в сумме...

• Штрафные санкции за нарушение срока представления деклараций и расчетов. Бухгалтерский и налоговый учет

  И штрафы по страховым взносам Налоговый учет доначисленных в результате проверки налогов...

• Налоговый учет при частичной ликвидации основных средств

  Норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с частичной ликвидацией... норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с частичной ликвидацией... до 20 лет включительно). В налоговом учете амортизация по нему начисляется линейным... основное средство будет числиться в налоговом учете, равна 1 120 000 руб...

• Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

  Проводкой: Дебет 43 Кредит 20 . Налоговый учет Материальные расходы. По общему правилу... формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых... 60 51 94 400 В налоговом учете стоимость материалов также равна 350 ... ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Налоговый учет Полученные от давальца сырье и...

• Убыток в налоговом учете

  Скорректированы правила налогового учета убытков: ограничение срока переноса убытков... . С 2017 года изменились правила налогового учета убытков. О новом порядке учета... пойдет речь ниже. Скорректированы правила налогового учета убытков: ограничение срока переноса убытков... . С 2017 года изменились правила налогового учета убытков. О новом порядке учета... -8954/12). Что изменилось в налоговом учете убытков До 1 января 2017 ...

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

240 руб. | 75 грн. | 3,75 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Автореферат - 240 руб., доставка 1-3 часа, с 10-19 (Московское время), кроме воскресенья

Сухов Максим Владимирович. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете коммерческой организации: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12: Москва, 2004 194 c. РГБ ОД, 61:05-8/2043

Введение

Глава I Налоговая система Российской Федерации, как механизм изъятия доходов предприятий 10

1.1 Зарождение налоговой системы Российской Федерации 13

1.2 Налоговая система Российской Федерации после принятия первой части Налогового кодекса 22

1.3 Налоговая система Российской Федерации после принятия второй части Налогового кодекса 34

1.4 Влияние на прибыль организаций» на экономику предприятия. 42

1.5 Подходы к формированию законодательства по налогу на прибыль 49

Глава II Информационные системы учета доходов расходов и обязательств предприятия 57

2.1 Роль бухгалтерского, налогового и управленческого учета в информационном поле предприятия 57

2.2 Цели и задачи налогового, бухгалтерского и управленческого учета 66

2.3 Отражение информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете: российский

и международный опыт 71

2.3.1 Правила отражения информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете, установленные российскими стандартами 75

2.3.2 Правила отражения информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете, установленные международными стандартами финансовой отчетности 89

2.3.3 Основные различия между российскими и международными правилами отражения информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете 100

2.4 Концептуальные подходы развития учета налогооблагаемой прибыли коммерческой организации 104

Глава III Организация налогового учета в коммерческой организации 111

3.1 Стандартизация налогового учета в организации и учетная политика для целей налогообложения 111

3.2 Построение системы налогового учета на основе бухгалтерского учета 115

3.3 Построение автономной системы налогового учета 126

Заключение 180

Библиография 184

Введение к работе

Основы действующей в настоящие время налоговой системы были заложены в начале 90-х годов прошлого века. В самом конце 1991 года Верховный Совет РСФСР принял около полутора десятков налоговых законов. Они вступили в силу с начала 1992 года. Большинство из них действовало более десяти лет, а некоторые действуют до сих пор.

Основная задача налоговой системы - это изъятие части доходов организаций и физических лиц в государственный бюджет. Налоговая система влияет на принципы учета доходов и расходов организаций. Ведь, устанавливая правила налогообложения, государству приходится определять и механизм расчета налоговой базы. Таким образом, через налоговую систему государство вводит обязательные принципы раскрытия информации о деятельности предприятия: утверждает формы налоговой отчетности, устанавливает правила формирования доходов и расходов для исчисления определенного налога и исключения из этих правил. Поэтому, одновременно с зарождением налоговой системы возникает проблема определения налоговой базы, расчета доходов и расходов для целей налогообложения.

На разных этапах развития Российской налоговой системы эта проблема решалась по-разному. Для некоторых налогов (например, для налога на имущество) налоговая база рассчитывалась по данным бухгалтерского учета, для других налогов (например, налога на добавленную стоимость) - вводились собственные информационные системы мало связанные с бухгалтерским учетом. В связи с этим все больше времени и внимания бухгалтерская служба организации уделяла вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Что касается налога на прибыль, то изначально он рассчитывался по данным бухгалтерского учета, которые корректировались в соответствии с требованиями налогового законодательства. В целом это соответствовало общим принципам исчисления налоговой базы, сформулированным в статье 54 первой части Налогового кодекса. Согласно пункту 1 этой статьи налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Правда, этот пункт допускает возможность определения налоговой базы не по данным бухгалтерского учета, а на основе иных документально подтвержденных данных. Воспользовавшись этим,

российские законодатели решили создать новую систему обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль, которую назвали налоговым учетом.

Систему налогового учета ввела в российское налоговое законодательство глава 25 Налогового кодекса, которая начала действовать с 1 января 2002 года. Установленная этой главой система не имеет аналогов в мировой практике. Она предполагает выделение налогового учета в отдельное направление, которое требует определенной научной систематизации. В связи с этим возникла необходимость теоретически осмыслить роль принятой системы налогового учета в информационном поле предприятия, выявить механизмы взаимодействия системы налогового учета с другими информационными системами - системой бухгалтерского и управленческого учета. Кроме того, возникла необходимость адаптации существующих информационных систем к требованиям главы 25 Налогового кодекса и выработки механизмов по использованию бухгалтерского и управленческого учета для определения налоговых обязательств предприятия. Все эти проблемы определили цель и задачи, актуальность и значимость избранной темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета налоговых обязательств предприятия и механизма их реализации в условиях реформирования налоговой системы.

В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании были решены следующие задачи:

определить роль бухгалтерского, налогового и управленческого учета в информационном поле предприятия;

сравнить российский и международный опыт налоговых расчетов в системе бухгалтерского учета;

предложить механизмы стандартизации налоговых расчетов в коммерческой организации и порядок формирования учетной политики для целей налогообложения;

разработать концептуальные подходы к формированию адекватного налогового законодательства по налогу на прибыль;

предложить варианты расчета налогооблагаемой прибыли коммерческой организации на основе данных бухгалтерского учета.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и прикладные аспекты организации налоговых расчетов в системе бухгалтерского учета. В качестве объектов исследования выбраны

организации всех видов собственности, независимо от их организационно-правовой структуры. При изучении настоящей проблемы использовались данные машиностроительных заводов, полиграфических предприятий, строительных организаций, организаций оптовой и розничной торговли, общественного питания и др.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных исследователей и специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Решения Верховного суда и Высшего Арбитражного суда, приказы Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ.

В частности в работе над диссертацией были изучены работы следующих авторов: С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Н.П. Кондраков, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Л. 3. Шнейдман А.С. Бакаев, А.И. Иванеев, К.И. Оганян, О.Д. Хороший.

Изучены труды ведущих зарубежных специалистов в области бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, таких как X. Андерсон, И. Бетге, К. Друри, Д. Колдуэл, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони и др.

В процессе работы применялись общенаучные приемы и методы: обследование, сравнение, обобщение, группировка, моделирование, анализ, системный подход и т.д.

Научная новизна. Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретической и методологической базы по расчету налоговых обязательств предприятия в системе бухгалтерского учета; выявлении механизмов адаптации системы бухгалтерского учета к требованиям налогового законодательства, для удовлетворения интересов государства, как пользователя информации о финансовом положении предприятия и размере его налоговых обязательств.

В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

доказана несостоятельность выделения в информационном поле предприятия отдельного учетного направления, именуемым налоговым учетом;

предложены механизмы отражения в бухгалтерском учете информации о различиях в порядке оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отдельных активов и обязательств, доходов и расходов.

предложен механизм стандартизации налоговых расчетов на предприятии и порядок формирования учетной политики для целей налогообложения;

предложены концептуальные подходы к формированию законодательства по налогу на прибыль;

доказана низкая эффективность и экономическая нецелесообразность автономной системы налогового учета, в том числе построенной на основе регистров налогового учета, рекомендуемых налоговыми органами.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее концептуальные положения по адаптации бухгалтерского учета к требованиям Налогового кодекса позволяют российским организациям составлять налоговую отчетность на основе данных бухгалтерского учета. Материалы выводы и рекомендации автора могут использоваться коммерческими организациями всех форм собственности для формирования бухгалтерской и налоговой учетной политики.

Разработан механизм корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения путем выявления постоянных и временных разниц и расчета отложенных налоговых активов и обязательств. Определены необходимые реквизиты, которыми нужно дополнить регистры бухгалтерского учета, для расчета налогооблагаемой прибыли и заполнения декларации по налогу на прибыль.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Апробация результатов работы. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, использованы в своей практической деятельности.

Работа прошла апробацию на кафедре учета, анализа и аудита Московского государственного Университета им. М.В. Ломоносова. Теоретические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на конференциях Московского государственного Университета им. М.В. Ломоносова. Содержащиеся в работе организационно-методические рекомендации апробированы и использованы в деятельности многих организаций страны, в частности, в ЗАО Консультационно-финансовый центр «Актион», ЗАО «Издательский дом «Главбух», ЗАО «Газета «Финансовая Россия», ЗАО «Редакция журнала «Главбух».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 34 работах общим объемом 15 печатных листов.

Сухов М.В. Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет: сходства и различия» // Материалы XXXI международной практической конференции «Татуровские чтения». - М.: Макс Пресс, 2003 - 0,3 п.л.

Сухов М.В. Ошибки в ведении учета и исчислении налогов на предприятиях торговли // Консультант бухгалтера - 1999. № 7. - 0,3 п.л.

Сухов М.В. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (комментарий к изменениям в главе 12 НК РФ) // Главбух -

1999. №17.-0,3 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» // Главбух» - 1999. № 18.-0,5п.л.

Сухов М.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете: документальное оформление и порядок исправления // Консультант бухгалтера - 1999. № 11.

Сухов М.В. Комментарий к перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд занятости // Главбух - 1999. № 22. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к порядку реструктуризации задолженности по налогам и сборам // Учет в производстве -1999. № 2. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к изменениям в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» // Главбух - 1999. № 24. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к изменениям в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» // Главбух - 2000. № 2. - 0,3 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к изменениям в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ» //Главбух - 2000. № 3. - 0,3 п.л.

П.Сухов М.В. Новый порядок исчисления НДС предприятиями розничной торговли // Главбух - 2000. № 4. - 0,6 п.л.

12. Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух - 2000. № 5.

2000. № 9. - 0,3 п.л.

Сухов М.В. Новое в учете основных средств // Главбух - 2000. № 10. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Информация об аффилированных лицах» // Главбух - 2000 № 11. - 0,2 п.л.

Сухов М.В. Особенности налогообложения затрат на рекламу // Главбух -2000.№14.-0,5п.л.

Сухов М.В. Единый социальный налог. Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ // Главбух - 2000. № 16. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ // Главбух - 2000. № 17. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Новая инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль // Главбух - 2000. № 19. - 0,8 п.л.

Сухов М.В. Покупка основных средств, бывших в употреблении // Главбух - 2000. № 21.-0,4 п л.

Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». // Главбух - 2000. № 24. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. «Раскрытие в отчетности информации о прибыли на одну акцию» // Главбух - 2001. № 3. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. Исчисление НДС с авансов в иностранной валюте // Главбух -

2001. №10.-0,6 п.л.

Сухов М.В. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Главбух - 2001. № 16. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения // Главбух - 2001. № 18. - 0,8 п.л.

Сухов М.В. Как организовать налоговый учет // Главбух - 2002. № 3. - 0,3 п.л.

Сухов М.В. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов // Главбух - 2002. № 4. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух - 2002. № 5. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. Налоговый учет расходов на сырье и материалы // Главбух -

2002. № 6. - 0,6 п.л.

30. Сухов М.В. Первый отчет по новому Плану счетов // Главбух - 2002. № 7. -
0,1 п.л.

Сухов М.В. Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств // Главбух - 2002. № 8. - 0,4 п.л.

Сухов М.В. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам // Главбух -2002. № 9. - 0,5 п.л.

Сухов М.В. Налоговый учет процентов по кредитам и займам // Главбух -2002. №17.- 0,5 п.л.

Сухов М.В. Ульянова Н.В. Как оценить незавершенное производство в налоговом учете // Главбух - 2002. № 17. - 0,8 п.л.

Зарождение налоговой системы Российской Федерации

Процесс формирования налоговой системы Российской Федерации начался с 1991 года, когда был принят Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон установил условия налогообложения в Российской Федерации. В частности, он определил:

Порядок установления и отмены налогов и других платежей;

Понятие налога, другого платежа и налоговой системы;

Круг лиц, которые могут являться плательщиками налогов;

Виды объектов налогообложения;

Порядок установления налоговых ставок;

Порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

Порядок установления льгот по налогам;

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

Ответственность налогоплательщиков и налоговых органов за нарушение налогового законодательства;

Виды налогов взимаемых на территории Российской Федерации.

В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Плательщиками налогов являлись юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возлагалась обязанность уплачивать налоги.

Объектами налогообложения являлись доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Согласно статье 18 Закона «Об основах налоговой системы» в Российской Федерации взимаются:

Федеральные налоги;

Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

Местные налоги.

К федеральным относились следующие налоги:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы на отдельные группы и виды товаров;

Налог на доходы банков;

Налог на доходы от страховой деятельности;

Налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

Налог на операции с ценными бумагами;

Таможенная пошлина;

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

Подоходный налог с физических лиц;

Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

Гербовый сбор;

Государственная пошлина;

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Поступления от этих налогов зачислялись в Федеральный бюджет. Исключением

из этого правила являлись подоходный налог (налог на прибыль) предприятий и подоходный налог с физических лиц, суммы отчислений по которым зачислялись непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней. Еще одним исключением являлись гербовый сбор, государственная пошлина, и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, суммы отчислений по которым зачислялись в местный бюджет.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливались законодательными актами Российской Федерации и взимались на всей ее территории.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относились следующие налоги:

Налог на имущество предприятий. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика;

Лесной доход;

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Эти налоги, устанавливались законодательными актами Российской Федерации и взимались на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определялись законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Роль бухгалтерского, налогового и управленческого учета в информационном поле предприятия

Сравнительный анализ главы 25 Налогового кодекса и действующих положений по бухгалтерскому учету показал, что объекты бухгалтерского учета, включают в себя объекты налогового учета. Поэтому правильно организованная система бухгалтерского учета должна давать полную информацию о доходах и расходах, имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях, которые влияют на налогооблагаемую прибыль, то есть об объектах налогового учета.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, рассчитанная как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Понятие себестоимость продукции (работ, услуг), которое содержало Положение о составе затрат, в определении объекта налогообложения отсутствует. Объект налогообложения по налогу на прибыль, определяется через такие чисто бухгалтерские категории, как доходы и расходы.

Проанализируем классификацию доходов и расходов, определенную главой 25 Налогового кодекса РФ и сравним их с классификацией доходов и расходов, содержащейся в Положениях по бухгалтерскому учету. Согласно статье 248 Налогового кодекса, к доходам относятся:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы, связанные с производством и реализацией;

Внерализационные расходы.

В Положениях по бухгалтерскому учету содержится следующая классификация доходов и расходов. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)», доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Операционные доходы;

Внереализационные доходы.

Расходы организации, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)», подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы.

Таким образом, наименования отдельных видов, доходов и расходов, приведенные в главе 25 Налогового кодекса, незначительно отличаются от наименований, содержащихся в ПБУ. Однако, в бухгалтерском учете понятия доходы и расходы, трактуются более широко и обобщено. Так, под доходами понимается увеличение экономических выгод, а под расходами - уменьшение экономических выгод. По сути, такая трактовка доходов и расходов, включает в себя понятие доходов и расходов, содержащиеся в 25-й главе. То есть, система бухгалтерского учета позволяет сформировать информацию о доходах и расходах необходимую для целей налогообложения.

Из этого следует, что налоговый учет не может иметь собственную самостоятельную информационную базу. Ни разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ, ни законодатели не подумали над тем, как при таких обстоятельствах организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского налоговый учет.

Теперь проанализируем требования к ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Глава 25 Налогового кодекса обязывает каждого налогоплательщика самостоятельно организовывать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета. Профессор Д.Г. Черник, по этому поводу писал: «В 25-й главе говорится, что налоговый учет определяется руководителем предприятия в его приказе об учетной политике для целей налогообложения. А сама глава задает только концептуальные параметры налоговых регистров. И что, позвольте спросить, будет, если каждый руководитель предприятия в России начнет устанавливать свои налоговые учетные параметры и с этим придет в налоговую инспекцию? .... Одна из серьезнейших задач для экономистов, специалистов налоговой области, аудита - это разработка методики и практики налогового учета. Бессмысленно разрабатывать налоговый учет для отдельного предприятия, нужно в экстренном порядке создавать методику налогового учета по крупным отраслям производства».14

Суть принципа последовательности применения норм и правил налогового учета заключается в том, что раз установленные нормы и правила ведения налогового учета нельзя необоснованно изменять. Их нужно применять последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения допускается в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Стандартизация налогового учета в организации и учетная политика для целей налогообложения

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, наряду с учетной политикой для целей бухучета все плательщики налога на прибыль должны иметь учетную политику для целей налогообложения. Эти учетные политики можно формировать по-разному.

Первый вариант. Можно утвердить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами. Основной недостаток этого варианта состоит в том, что эти два приказа будут во многом дублировать друг друга. Например, будет совпадать порядок оформления хозяйственных операций первичными документами и правила документооборота, поскольку и бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании одних и тех же документов.

Второй вариант. Можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

Организационно-технический;

Учетная политика для целей бухгалтерского учета;

Учетная политика для целей налогообложения. В первом разделе нужно указать:

1. порядок и сроки проведения инвентаризации;

2. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3. формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно;

4. формы регистров налогового учета;

5. правила документооборота;

6. прядок контроля за правильностью учета хозяйственных операций для целей бухучета и для целей налогообложения.

Второй раздел - это учетная политика для целей бухгалтерского учета. Основным документом, который регламентирует порядок ее составления, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Третий раздел - это учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе организация должна указать, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя этот раздел, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ.

Этот вариант построения учетной политики наиболее подходит для тех организаций, которые ведут самостоятельную систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским учетом. Поскольку правила бухучета и налогообложения отражаются обособленно, а дублирование исключается за счет вынесения общих моментов в первый организационно-технический раздел.

Организации, которые ведут налоговый учет на основе бухгалтерского, могут создать объединенную учетную политику: одновременно для бухгалтерского и налогового учета. В этом случае, отдельно прописывать правила бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения придется только по тем операциям, по которым эти правила не совпадают. По тем операциям, по которым правила бухучета и учета для целей налогообложения одинаковы, нужно прописать порядок их отражения в бухучете и установить, что для целей налогообложения эти операции учитываются в том же порядке.

Существуют и другие подходы к построению учетной политики для целей налогообложения. Например, директор аудиторской фирмы «ЦБА» С.А. Николаева в книге «Налоговый учет в 2003 году» (Москва «АН-Пресс» 2003 год) предлагает трех уровневую систему внутренних стандартов, устанавливающих порядок ведения налогового учета на предприятии. По ее мнению в стандартах первого уровня должен устанавливаться порядок и концептуальные основы построения системы ведения налогового учета:

Структура ведения налогового учета организации, включая краткое описание и основные требования к составлению документов, входящих в систему ведения налогового учета;

Перечень налогов, плательщиком которых является конкретная организация, налоговый календарь на текущий год;

В качестве приложения к стандартам первого уровня может быть разработан Глоссарий (словарь), в котором приводится перечень терминов и их определений, используемых в системе ведения налогового учета.

В стандартах второго уровня описывается процесс ведения налогового учета организации, они не носят адресного характера, не направлены на конкретных исполнителей учетных процедур. В стандартах второго уровня по ведению налогового учета должны быть отражены:

Способы организации технологического процесса функционирования налоговой службы организации;

Способы формирования информации об исчислении конкретного налога и предоставления отчетности в налоговый орган по этом налогу.

Таким образом, стандарты второго уровня разрабатываются в разрезе конкретных налогов и процессов налогового учета. Они также конкретизируют требования к составу и содержанию налоговой отчетности для данной организации, необходимость составления которой закреплена на законодательном уровне. Они содержат подробные указания по заполнению форм налоговой отчетности (деклараций по налогам и необходимых справок).

Артикул: ID-201609281756

Имя:

Email:

Ваш запрос успешно отправлен!

[закрыть]

• Налоговые расчеты в бухгалтерском учете

  ВАРИАНТ 1

  1. Автоматизация исчисления налогов на базе пакета 1С: Предприятие.
  2. Подакцизные товары. Налогоплательщики. Особенности исчисления акцизов. Порядок и сроки уплаты.
  3. Практическая часть:
  На балансе организации находится станок, остаточная стоимость которого на 01.01.15 г. составляет 80 000 (ежемесячная амортизация 2 000 рублей) и автомобиль, остаточная стоимость которого на 01.01.15 г. 250 000 рублей (ежемесячная амортизация 6 500 рублей). Требуется рассчитать остаточную стоимость имущества, подлежащую налогообложению налогом на имущество организаций. Определить сумму авансового платежа по данному налогу, подлежащему уплате в бюджет, при условии, что на территории муниципального образования, на территории которого находится предприятие, применяет общую налоговую ставку.

  ВАРИАНТ 2

  1. Виды налоговых правонарушений. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности. Общие условия привлечения к ответственности.
  2. Характеристика и экономическая обоснованность применения Единого налога на вмененный доход. Особенности исчисления базовой доходности с учетом коэффициентов К1 и К2. Налогоплательщики ЕНВД, попадающие под уплату налога на имущество.
  3. Практическая часть:
  Мужчина отказывается от получения стандартных налоговых вычетов в пользу своей супруги на их общих детей (25, 10 и 15 лет), о чем составляет соответствующее заявление. У супруги оклад составляет 18000 руб., районный коэффициент 20%, надбавка за стаж 30%. Месяц отработан полностью. Требуется определить налогооблагаемую базу по НДФЛ, рассчитать и удержать из начисленной зарплаты с надбавками сумму НДФЛ.

  ВАРИАНТ 3

  1. Классификация расходов согласно бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) и
  Налоговому кодексу РФ. Особенности формирования расходов в налоговых регистрах.
  2. НДПИ. Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
  3. Практическая часть:
  Работнице организации Яковлевой А.Н. 1972 г.р. начислена заработная плата за март 2015 г.- 31.000 руб.; возмещено 8.400 руб. — сумма платы за обучение по дополнительному профессиональному образованию; оказана единовременная материальная помощь – 6.500 руб. Требуется определить облагаемую страховыми взносами базу и рассчитать сумму страховых взносов во внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФФОМС и страховые взносы по несчастным случаям и профзаболеваниям за март. Тариф страховых взносов по НС и ПЗ – 0,5%.

  ВАРИАНТ 4

  1. Порядок определения таможенной стоимости товаров. Порядок возмещения НДС. Особенности налоговых расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям.
  2. Признание расходов по кредитам и займам в налоговом учете. Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при использовании заемных средств.
  3. Практическая часть:
  Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб. Требуется: определить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет и отразить начисление налога на бухгалтерских проводках.

  ВАРИАНТ 5

  1. НДФЛ. Особенности определения налоговой базы по договорам добровольного личного страхования; по договорам добровольного имущественного страхования.
  2. Транспортный налог. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
  3. Практическая часть:
  Организация реализовала в налоговом периоде (без учета НДС): 12 автомобильных прицепов по цене 12 000 руб. за штуку; 8 моторных лодок по цене 114 000 руб. за штуку; 100 тонн муки по пене 5 000 руб. за 1 т; 500 тонн макаронных изделий на экспорт по цене 10 000 руб. за 1 т. Требуется рассчитать НДС, подлежащий к уплате в бюджет.

  ВАРИАНТ 6

  1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: плательщики, объект для начисления взносов, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, адреса представления отчетности.
  2. Доходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при налогообложении прибыли. Методы признания доходов.
  3. Практическая часть:
  В I кв. фирма провела следующие операции: реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС - 360 000 руб.); продала товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС - 100 000 руб.); реализовала производственное оборудование, приобретенное для перепродажи у физического лица, за 270 000 руб. (в т. ч. НДС). Покупная стоимость оборудования- 130 000 руб. Реализовала сельхозпродукцию, купленную у населения, на сумму 36 000 руб. (в т. ч. НДС). Ее себестоимость составила 18 000 руб. Требуется рассчитать НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

  ВАРИАНТ 7

  1. Налог на доходы физических лиц. Расчет облагаемого дохода. Стандартные налоговые вычеты, порядок их предоставления.
  2. Налог на имущество организаций. Особенности расчета налогооблагаемой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Порядок применения налоговых льгот. Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
  3. Практическая часть:
  Сотруднице ООО «Гамма» Строковой А.В. 1987 г. установлен ежемесячный оклад в сумме 28 000 рублей, месяц отработан полностью. Возмещены затраты по уплате процентов по кредиту на строительство жилого помещения в сумме 6 520 руб., оплачены курсы повышения квалификации в сумме 11 500 руб., премия ко дню профессионального праздника – 5000 руб. Требуется рассчитать облагаемую базу и страховые взносы во внебюджетные фонды за месяц и отразить их начисление на бухгалтерских проводках.

  ВАРИАНТ 8

  1. Понятие и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость. Плательщики налога и объекты налогообложения. Особенности определения налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям, как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов.
  2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Особенности формирования базы для обложения страховыми взносами в расчетной ведомости 4-ФСС.
  3. Практическая часть:
  Иванову И.А., который является учредителем ООО «Софи», начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Требуется рассчитать НДФЛ.

  ВАРИАНТ 9

  1. Сущность и значение упрощенной системы налогообложения (УСН) для развития малого бизнеса. Критерии перехода на специальные режимы налогообложения. Порядок и условия прекращения применения УСН. Порядок определения и признания доходов и расходов.
  2. Учетная политика для целей налогообложения. Особенности формирования Приказа по учетной политике при совмещении разных налоговых режимов.
  3. Практическая часть: Ликеро — водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Рассчитайте сумму акциза с учетом применяемой в 2015 г. налоговой ставки за 1 л. безводного этилового спирта.

  ВАРИАНТ 10

  1. Патентная система налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение ПСН. Налоговая база и размер потенциально возможного дохода. Процедура постановки и снятия с учета. Ограничение на применение режима.
  2. Условия для выплаты дивидендов. Дивиденды, распределенные в пользу российских компаний и иностранных фирм. Дивиденды с доходов физических лиц-резидентов РФ и нерезидентов. Особенности налогообложения НДФЛ с дивидендов.
  3. Практическая часть:
  Фирма применяет кассовый метод с 1 января 2015 г. По окончании I квартала 2015 г. она проверяет право применения этого метода для расчета налога на прибыль. Выручка от реализации без учета НДС составила: — за II квартал 2014 г. — 500 000 руб.; — за III квартал 2014 г. — 700 000 руб.; — за IV квартал 2014 г. — 1 200 000 руб.; — за I квартал 2014 г. — 600 000 руб. Требуется рассчитать средний ежеквартальный показатель выручки и определить имеет ли право фирма применять кассовый метод. Объясните свой ответ.

  ВАРИАНТ 11

  1. Методика исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ. Суммы, не подлежащие налогообложению. Расчетный и отчетный периоды. Тарифы страховых взносов. Порядок формирования и предоставления персонифицированного учета.
  2. Акцизы. Перечень подакцизных товаров. Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом. Особенности определения объекта обложения акцизами. Порядок исчисления акцизов, с учетом налоговых вычетов. Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности.
  3. Практическая часть:
  Сотруднику организации Комову В.Т. предоставлена материальная помощь в размере 5000 руб., начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 7852,90 руб. и заработная плата в сумме 11295,14 руб. Является инвалидом 1 группы. Требуется определить налогооблагаемую базу и рассчитать НДФЛ.

  ВАРИАНТ 12

  1. Фиксированные платежи страховых взносов во внебюджетные фонды у Индивидуального предпринимателя. Особенности исчисления и уплаты в 2015 г. Добровольные страховые взносы на обязательное социальное страхование. Периоды, за которые предприниматели вправе не уплачивать страховые взносы в фиксированном размере.
  2. Особенности исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами. Раздельный учет при исчислении и уплаты НДС. Как распределить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
  3. Практическая часть:
  Сотруднице Веселковой А.Г. начислено вознаграждение за труд – 17565,46 руб., предоставлен подарок на 8 марта на общую сумму 2500 руб., выплачено пособие по уходу за больным ребенком в сумме 4592,12 руб. По заявлению сотрудницы, ей предоставлен стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка (1-ый ребенок). Требуется рассчитать НДФЛ.

  ВАРИАНТ 13

  1. Классификация и признание доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли. Определение даты доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода.
  2. Налоговые вычеты при исчислении НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, вычеты в связи с убытками по ценным бумагам.
  3. Практическая часть:
  На балансе ООО «Атлант» по состоянию на 1 января 2015 г. числятся следующие транспортные средства: — легковой автомобиль «Шевроле Captiva» с мощностью двигателя 230 л. с; — легковой автомобиль «Опель Combo» с мощностью двигателя 89,76 л. с.; — легковой автомобиль «Опель Insigmia» с мощностью двигателя 220,32 л. с.
  В марте 2015 г. организация приобрела автомобиль «Шевроле Niva» с мощностью двигателя 79,6 л. с. Регистрация автомобиля в ГИБДД осуществлена в апреле. Для расчета транспортного налога воспользуйтесь ставками, указанными в Налоговом кодексе.

  ВАРИАНТ 14

  1. Методика исчисления и уплаты работодателями страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование за наемных работников. Суммы, не подлежащие налогообложению. Расчетный и отчетный периоды. Тарифы страховых взносов. Порядок формирования и предоставления отчетности во внебюджетные фонды.
  2. Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.
  3. Практическая часть:
  Предприятие получило кредит в банке в сумме 1,5 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 100 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 340 т. руб. Заработная плата рабочим составила 290 тыс. руб., страховые взносы из нее – 87 тыс. руб. Амортизация – 51 т. руб., проценты, полученные по выданному другой фирме кредиту – 20 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб. Требуется: определить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет и отразить начисление налога на бухгалтерских проводках.

  ВАРИАНТ 15

  1. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Суммы, не подлежащие налогообложению. Порядок формирования налоговых регистров и предоставления отчетности по НДФЛ.
  2. Особенности перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Порядок формирования налоговой базы переходного периода. НДС в отношении товаров, приобретенных, но не использованных при применении упрощенной системы налогообложения.
  3. Практическая часть:
  Гражданин в течение года получил доходы в виде заработной платы в размере 365 000 руб. (без учета налога на доходы физических лиц), а также от продажи автомобиля 1 200 000 руб., который находился в его собственности два года. Кроме того, в течение года он заплатил за лечение своей жены 34 500 руб. Имеет 1 несовершеннолетнего ребенка на иждивении. Определите, какую сумму налога на доходы физических лиц заплатит гражданин за этот год. Какие документы он должен предоставить в налоговую инспекцию по окончании календарного года, чтобы получить предусмотренные законодательством льготы по этому налогу?

  ВАРИАНТ 16

  1. Порядок исчисления и уплаты НДС при оказании услуг по сдаче (безвозмездной передаче) помещений в аренду. Момент определения налоговой базы по НДС по оказании услуг по сдаче в аренду имущества.
  2. Порядок определения прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении и уплате налога на прибыль.
  3. Практическая часть:
  В феврале 2015 г. в ОАО «Зебра» по трудовому договору в отделе продаж отработали четыре человека, которые заработали следующую заработную плату: Мороз К. В. (1978 г. р.) – 23500 руб., Светлова Т. Г. (1968 г. р.) – 27200 руб., Леонова Т. Н. (1956 г. р.) – 24800 руб. и Комаров С. Н. (1952 г. р.) — 26900 руб. Требуется определить величину ежемесячных страховых взносов во внебюджетные фонды по основному тарифу.

  ВАРИАНТ 17

  1. Методика исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с иностранных специалистов и с высококвалифицированных специалистов.
  2. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
  3. Практическая часть:
  Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Численность работников, оказывающих такие услуги, в январе — 8 человек, в феврале — 9, в марте — 11. Фонд оплаты труда работников в январе — марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности — 1257,03 руб.) составил 573 432 руб. Установленный нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности — 0,95. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2015 г. начислены в сумме 172 029,60 руб. (573 432 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за I квартал в сумме 2293,73 руб. (573 432 руб. x 0,4%) были уплачены до 31 марта. Требуется рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам I квартала 2015 г.

  ВАРИАНТ 18

  1. Нормативное регулирование, порядок исчисление и уплаты налога на прибыль. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Налоговые регистры.
  2. Виды предпринимательской деятельности, на которые распространяется ЕНВД. Плательщики ЕНВД. Объект налогообложения и налоговая база. Вмененный доход, базовая доходность, физические показатели, их определение. Корректирующие коэффициенты, порядок их определения и применения.
  3. Практическая часть:
  Гражданин В.С. Захаров, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации В.С. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта В.С. Захаров получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России - 8,25%. Гражданин В.С. Захаров принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет. Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.

  ВАРИАНТ 19

  1. Налоговые регистры для исчисления и уплаты налога на прибыль. Особенность их формирования в бухгалтерской программе: 1С: Бухгалтерия.
  2. Общий порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций. Отражение начисления и уплаты налога в бухгалтерском учете.
  3. Практическая часть:
  Организация оказывает услуги по финансовой аренде (лизингу). За I квартал выручка компании от оказания услуг лизинга составила 118 000 тыс. руб., доход в виде процентов, полученных по договорам займа, — 4500 тыс. руб., доход от реализации жилого помещения — 5670 тыс. руб., стоимость приобретения объектов доходных вложений, введенных в эксплуатацию в I квартале 2011 г., — 14 160 тыс. руб. (в том числе НДС — 2160 тыс. руб.), расходы по аренде и содержанию офисного помещения — 1770 тыс. руб. (в том числе НДС — 270 тыс. руб.), расходы по обслуживанию вычислительной техники — 35,4 тыс. руб. (в том числе НДС — 5,4 тыс. руб.), расходы на приобретение канцелярских товаров — 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС — 3,6 тыс. руб.). «Входной» НДС по основным средствам, приобретаемым для сдачи в лизинг, отражается на счете 19-1-1, «входной» НДС к распределению по товарам, работам, услугам, приобретаемым как для деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой, отражается на счете 19-3-3. Распределение сумм «входного» НДС ведется по окончании налогового периода. Требуется рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) и отразить вышеперечисленные операции на счетах бухгалтерского учета.

  ВАРИАНТ 20

  1. Понятие налогового обязательства. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
  2. Методика исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Суммы, не подлежащие налогообложению.
  3. Практическая часть:
  ООО «Бланки» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. Благовещенска договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 112 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествующего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год. Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту.

  Артикул: ID-201609281756

Контрольная работа

Налоговые расчеты в бухгалтерском учете

1. Налоговый учет выручки от продажи с целью исчисления налога на добавленную стоимость при продаже продукции (работ) услуг по цене, значительно отклоняющейся от рыночной

Объектом налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» является валовая прибыль предприятия, состоящая из:

прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг);

результатов от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;

результатов от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, определяющими себестоимость. Особо следует подчеркнуть то обстоятельство, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов, установленных законодательством.

Это положение является важным для правильного определения удельного веса отдельных видов деятельности при решении вопроса о получении льгот по налогу на прибыль (например, по малым предприятиям).

В торговых и снабженческо-сбытовых организациях под выручкой от реализации продукции следует понимать весь объем товарооборота, а не только объем торговых скидок (наценок), составляющих валовой доход этих организаций. Это необходимо знать организациям, претендующим на льготы, предоставляемые в зависимости от удельного веса в объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) объема выручки от реализации их отдельных видов.

В названных организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается продажная стоимость реализованных товаров.

Поскольку организации комиссионной торговли и иной посреднической деятельности оказывают услуги по реализации товаров их владельцам, эти организации по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают не продажную стоимость товара, а только комиссионную надбавку, то есть выручку от реализации услуги.

В целях предотвращения случаев умышленного занижения выручки от реализации продукции п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрен порядок, согласно которому по предприятиям, реализующим продукцию (работы, услуги) по цене не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В связи с принятием Федерального закона от 31.07.98 №141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» с 5 августа 1998 года (даты опубликования Закона) до 1 января 1999 года по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.

В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Например: рыночная цена продукции - 100,0 тыс. рублей;

фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей;

фактическая себестоимость - 120,0 тыс. рублей.

В этом случае для целей налогообложения должна быть принята фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей.

Если рыночная цена продукции 110,0 тыс. рублей, а фактическая цена реализации - 100,0 тыс. рублей, принимается рыночная цена - 110,0 тыс. рублей.

При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Сумма выручки, полученная от вышеуказанных видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту его нахождения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

По продукции (работам, услугам), реализуемой по государственным регулируемым ценам (тарифам), за рыночную цену следует принимать цену, установленную соответствующими государственными органами.

При применении механизма налогообложения прибыли, предусмотренного п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», следует иметь в виду особенности определения финансовых результатов на предприятиях и организациях различных отраслей народного хозяйства, а также установленный порядок ценообразования на их продукцию (работы, услуги).

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример №1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (пример №2).

Пример №1.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 рублей за 1 пог. метр., 200 пог. метров - по 4200 рублей и 500 пог. метров - по 4500 рублей соответственно.

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля (4000 рублей х 100 метров + 4200 рублей х 200 метров + 4500 рублей х 500 метров): (100 метров + 200 метров + 500 метров).

Пример №2.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 рублей за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей.

С 1 января 1999 года в связи с принятием части первой НК РФ при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны в выручку от реализации стоимость этого имущества не включается.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или приобретенную продукцию, в том числе основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогобложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже фактической цены реализации, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке.

В соответствии со ст. 567 - 570 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Как предусмотрено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 №97, при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций-покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательств доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя; вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента и иного товаросопроводительного документа на нее.

Учитывая изложенное выше, а также письмо Минфина России от 30.10.92 №16-05/н, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, отгруженные в счет товарообменной операции товары отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в размере стоимости, предусмотренной в договоре мены. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов учета производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов реализации;

в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной организацией продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами по учету этих ценностей.

Финансовый результат от указанной товарообменной операции списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

В случае совершения внешнеэкономических операций при использовании товарообменных (бартерных) сделок и методе расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение данных по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов производятся по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Если используется метод определения выручки «по оплате», учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Статьей 40 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе контролировать цены по сделкам лишь в случаях, если эти сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20 процентов в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки, проводимой налоговым органом, установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган выносит решение о доначислении налога на прибыль.

Однако если значительные отклонения вызваны сезонными колебаниями цен, потерей качества или иных потребительских свойств товаров, истечением (приближением даты истечения) срока годности товара, реализацией опытных моделей и образцов товаров, продвижением на рынке новых товаров, а также продвижением товаров на новые рынки, доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет.

Во всех остальных случаях применяются цены, указанные сторонами сделок.

Названной статьей предусмотрен механизм определения рыночной цены, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не было сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствуют соответствующие информационные источники о таких сделках.

В таких случаях предлагается использовать один из следующих методов:

) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой эти товары реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и обычными за-тратами, понесенными покупателем для продвижения товаров на рынок и их последующей реализации (без учета цены их приобретения), а также разумной для данной сферы деятельности прибылью.

Например: труба металлическая диаметром 25 мм продана металлургическим комбинатом посреднической фирме «А» по цене 1000 рублей за 1 тонну. Посредническая фирма реализует трубу фирме «Б», занимающейся мелкооптовой и розничной торговлей, по цене 1300 рублей за тонну. Норма прибыли посреднической фирмы при реализации труб составляет 15% (150 рублей); затраты, связанные с последующей реализацией товара, составили 10% (100 рублей). В этом случае рыночная цена за 1 тонну труб для металлургического комбината, принимаемая для целей налогообложения, составит 1050,0 рублей (1300 рублей - 150 рублей - 100 рублей);

) при невозможности использования метода цены последующей реализации (при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Например: затраты на производство новой марки автомобиля составляют 20 000 рублей, затраты по его транспортировке до автосалона - 1000 рублей, по хранению на стоянке - 100 рублей, по страхованию - 300 рублей и по реализации - 1000 рублей. Норма прибыли составляет 10% - 2000 рублей. В этом случае рыночная цена на автомобиль составит 24 400 рублей (20 000 рублей + 1000 рублей + 100 рублей + 300 рублей + 1000 рублей + 2000 рублей).

В этой же статье указано на то, что налогоплательщик вправе оспорить в суде решение налогового органа об определении рыночной цены. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела.

Таким образом, НК РФ предлагает более либеральный подход к вопросу определения для целей налогообложения цен на реализуемые организациями товары (работы, услуги), что окажет положительное влияние на их финансово-хозяйственную деятельность, а следовательно, и на поступление платежей в бюджет.

2. Налоговый учет при исчислении единого социального налога в случае получения работником и членами его семьи материальной выгоды за счет работодателя

В ст. 237 НК РФ, определяющей порядок формирования налоговой базы по ЕСН, указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К одной из категорий материальной выгоды, перечисленных в п. 4 ст. 237 НК РФ, относится материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 212 НК РФ и Методическими рекомендациями по порядку применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415.

Исходя из вышеизложенного независимо от того, уполномочил или не уполномочил налогоплательщик-физическое лицо организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, при исчислении ЕСН организацией, выступающей по отношению к данному физическому лицу работодателем, она обязана включить в налоговую базу по ЕСН (которая согласно п. 2 ст. 237 НК РФ определяется отдельно по каждому работнику) и материальную выгоду, полученную от экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях.

Следует иметь в виду, что плательщиком ЕСН, в том числе и с материальной выгоды, является организация-работодатель, а не физическое лицо.

налог учет добавленный стоимость

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, (ред. от 19.07.2009)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, (ред. от 19.07.2009)

3.Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - М.: Финансы, 2008. - 318 с.

4.Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения. - М.: Финансы, 2007. - 419 с.

5.Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: Финансы, 2008. - 312 с.

6.Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России. - М.: Инфра - М, 2006. - 415 с.

7.Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России. - М.: МЭМО, 2006. - 442 с.

8.Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика. - М.: РЭЖ, 2007. - 418 с.

Неотъемлемой обязанностью бухгалтера является правильное и своевременное начисление, оформление и перечисление всех налоговых платежей.

Налоги и сборы представляют собой взимаемые с юридических и физических лиц обязательные платежи, предназначенные для финансирования государственных муниципальных расходов. Налоговые платежи имеют безвозмездный характер. Сборы являются платой за совершение соответствующими органами действий юридического характера: выдачу лицензий, предоставление каких-либо прав.

НК РФ устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК предусмотрены такие системы налогообложения :

• общая;
• упрощенная;
• патентная;
• единый сельскохозяйственный налог;
• единый налог на вменённый доход, установленный для отдельных видов деятельности.

Периодичность уплаты налогов и сдачи отчетности

Соблюдение сроков предоставления отчетности и позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов. Как правило, даже в случае отсутствия и начислений предоставление отчетности обязательно.

Наименование налога (платежа)	Ставки	Сроки уплаты	Сроки и вид предоставления отчетности
НДС	0% — при экспорте;10% — на продовольственные, детские товары, книжную продукцию, медицинские товары и др.;18% — на прочие товары и услуги.	Ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца	Декларация предоставляется в электронном виде ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца
	9% — доходы от процентов по ряду государственных ценных бумаг; 10% — доходы нерезидентов-перевозчиков; 20% — основная ставка; 30% — прибыль иностранных компаний, прибыль от добычи углеводородного сырья в море, и др.	Ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца	Декларация предоставляется ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца
	9% — по дивидендам до 2015 г., процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; 13% — базовая ставка для ФЛ, в том числе для доходов по дивидендам с 2015 г.; 15% — дивиденды ФЛ-нерезидентов; 30% — прочие доходы ФЛ-нерезидентов; 35% — от выигрышей, призов и пр.	В момент выплаты доходов	Реестр ф. 2-ндфл предоставляется предприятиями ежегодно до 1 апреля идущего за отчетным года
Акцизы	Твердые, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам товаров	Ежемесячно до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому денатурированному спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного	Декларация подается каждый месяц до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного
Взносы на обязательное социальное страхование	2,0-2,9% в зависимости от категории плательщиков	Ежемесячно, до 15 числа последующего после выплаты месяца	Отчетность по ф. 4-ФСС ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Взносы на пенсионное обязательное страхование	22%	Ежемесячно, до 15 числа месяца, идущего за месяцем выплаты	Ежеквартальный отчет по ф. РСВ-1 до 15 числа 2-го месяца, идущего после отчетного квартала
Налог на имущество	Рассчитывается на основе кадастровой стоимости	Ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года	Декларация предоставляется ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года
УСН	6% от дохода либо 15% от дохода за вычетом расходов	Ежеквартально – авансовые платежи до 25 числа месяца, следующего после отчетного квартала	Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным – для ООО, для ИП – до 30 апреля
Единый С/Х налог	6% от дохода за вычетом произведенных расходов	За 1 полугодие – до 25 числа последующего за окончанием полугодия месяца, за год – до 31 марта последующего года	Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным
ЕНВД	15% от суммы вменённого дохода	Ежеквартально – авансовые платежи в срок до 25 числа последующего после отчетного квартала месяца	Декларация ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Патентная система	6% от размера потенциально возможного дохода	При действии патента до 6 мес. – в полной сумме до момента окончания срока действия патента, более 6 мес. – 1/3 суммы налога в первые 90 дней, оставшиеся 2/3 – до окончания времени действия патента	Предоставление декларации не предусмотрено

Счета для учёта уплаты налогов

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

• отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
• учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
• служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
• предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату () после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
• используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
• служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.

Основные бухгалтерские проводки по налогам

• — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
• — оплата штрафа за просрочку налогов.
• — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
• — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
• — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
• — как учитывать данный вид налога в бухучете
• — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
• — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
• — 34% за работников организации.

Налог на прибыль

• — классификатор и основные проводки по начислению и уплате.
• — если предприятие понесло убытки, их можно учесть к уменьшению базы налога на прибыль будущих периодов.
• — что это такое и как отразить начисление и списание их в проводках.

НДС

• — список главных типовых операций по начислению и уплате налога.
• – операции по погашению налогового долга либо включение сумм налогов (уплаченных или подлежащих уплате) в состав затрат или убытков.
• — учет налог при продаже товаров и услуг.
• — уменьшаем базу НДС.
• — как получить компенсацию по НДС из бюджета.
• — как восстановить списанный ранее НДС.
• — способ расчета и ставки по налогу.
• — как произвести уплату и отразить в бухучете.
• — как учесть авансовые суммы.
• — особенности работы с экспортом.