Счет-фактура составлен с использованием факсимильной подписи
В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость (НДС) на основании счета-фактуры, содержащего факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера .
Положения п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) разрешают использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи. Все это допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
В то же время положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.
В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ), в соответствии со ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.
Официальная позиция
Минфин России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33 и от 17.09.2009 N 03-07-09/48 указывает на то, что в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, по мнению Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
В Письме Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214 содержится вывод о том, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Такие счета-фактуры считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Даже если условиями договора предусмотрена возможность использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то налогоплательщик все равно не вправе принять по такому счету-фактуре НДС к вычету . Об этом говорится в Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-09/31.
Письма ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 содержат аналогичные выводы.
Судебная практика
В настоящее время в арбитражной практике отсутствует единый подход к вопросу о правомерности предъявления к вычету НДС на основании счета-фактуры, подписи на котором проставлены с помощью факсимиле.
Некоторые суды разрешают принять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера.
В Постановлении от 23.08.2011 N А12-22764/2010 Федеральный арбитражный суд (ФАС) Поволжского округа исходил из того, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.
Исходя из Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2011 N А48-3632/2010, факсимильная подпись является не копией подписи, а способом выполнения оригинальной личной подписи, при этом действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, предусматривающих запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.
Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А53-15283/2010, налоговое законодательство не устанавливает допустимые способы подписания счетов-фактур. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.
В то же время другие арбитражные суды занимают противоположную позицию по данному вопросу.
В Постановлении от 11.07.2011 N А11-4080/2010 ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что использование налогоплательщиком права на вычет по НДС на основании счетов-фактур с факсимильной подписью является незаконным при условии, что именно такой характер подписи очевиден для налогоплательщика. Использование организацией в счетах-фактурах факсимильной подписи в данном случае не являлось очевидным для покупателя, поскольку данное обстоятельство установлено только при проведении технической экспертизы.
Суть дела
Пример. Налоговым органом на основании решения проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за проверяемый период.
По результатам проверки составлен акт, в котором налоговым органом отражены нарушения налогового законодательства, в том числе при проверке правильности исчисления НДС установлены нарушения, выразившиеся в необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентами налогоплательщика, а именно оформление счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильной подписи. Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства не подтверждают реальность хозяйственных операций между налогоплательщиками и указанными контрагентами, расходы не являются экономически оправданными и документально подтвержденными.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику предложено уплатить налог, в том числе НДС.
Позиция суда
Счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.
Налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в п. п. 5 и 6 названной статьи.
В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Факсимиле представляет собой клише, т.е. точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Таким образом, является правомерным вывод налогового органа и суда первой инстанции о том, что представленные в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.
С учетом изложенного доводы налогоплательщика о том, что действующее законодательство не содержит запрета на подписание счета-фактуры с использованием факсимильной подписи, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.
Этот пример составлен по материалам Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N А33-18925/2010.
Следует отметить, что Третий арбитражный апелляционный суд руководствовался позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 27.09.2011 N 4134/11 (далее — Постановление N 4134/11).
В Постановлении N 4134/11 Президиум ВАС РФ признал правомерным отказ налогового органа в применении вычета по счетам-фактурам в связи с несоответствием порядка их заполнения требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения. Это было мотивировано тем, что ни ст. 169 НК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не содержат положений, позволяющих оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 суд указал, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией.
можно ли ставить факсимиле на счет фактуре
Поскольку Закон N 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ.
В Постановлении от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876 ФАС Дальневосточного округа отметил, что ст. 169 НК РФ не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.
Аналогичные выводы изложены и в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 N Ф03-А73/08-2/918, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, от 15.10.2009 N А56-3641/2009.
Еще один заслуживающий внимания вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.12.2009 N А33-989/2009, приняв сторону налогового органа.
По мнению налогоплательщика, сам по себе факт подписания счетов-фактур факсимиле при отсутствии в оспариваемом решении налогового органа иных оснований для отказа в применении налоговых вычетов не может служить основанием для признания решения налогового органа законным.
Суд учел, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Суд пришел к выводу о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при отсутствии соглашения об этом свидетельствует о нарушении организацией требований, установленных ст. 169 НК РФ.
Октябрь 2012 г.
Налоговые споры, Счет-фактура
Факсимильная подпись на счетах-фактурах
Организации, которым необходимо выставить большое количество счетов-фактур, иногда используют факсимильные подписи руководителя и главного бухгалтера. Факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Она носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи и является ее технической имитацией. О последствиях использования факсимильной подписи читайте в данной статье.
Возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету предъявленный продавцом налог (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Основанием для вычета является счет-фактура, содержащий все обязательные реквизиты и подписи (п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). При получении счета-фактуры с факсимильной подписью у покупателя возникает вопрос: можно ли на основании такого документа предъявить "входной" НДС к вычету? Ведь счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А п.
Комментарии и мнения
6 этой статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Позиция Минфина и ФНС
Проблема, связанная с возможностью принятия налогоплательщиками к учету документов, заверенных факсимильной подписью, существует уже давно. Минфин России неоднократно выражал мнение, что использование счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено. Ключевым моментом указанной позиции является трактовка нормы п. 6 ст. 169 НК РФ о подписании счета-фактуры как предусматривающей исполнение в ней подписи исключительно собственноручно. Поэтому, по мнению финансистов, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются оформленными с нарушением требований НК РФ и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету. Данная позиция была высказана Минфином России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, от 04.06.2008 N 03-07-11/214, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и др.
На первый взгляд позиция Минфина России вполне логична. Действительно, правила выставления счетов-фактур регулируют вопросы налогового учета, а не совершения сделок, в связи с чем к ним не могут применяться положения гражданского законодательства, а нормы законодательства о налогах и сборах не оговаривают возможность исполнения подписи факсимильным способом. Вместе с тем специалисты Минфина России избегают ответа на вопрос, в какой части п. 6 ст. 169 НК РФ устанавливается обязательность заверения счета-фактуры исключительно собственноручной подписью. Положения данного пункта указывают, что счет-фактура "подписывается". Но каким способом — ни в п. 6 ст. 169 НК РФ, ни в какой-либо иной норме законодательства о налогах и сборах не оговаривается. В Письме от 01.06.2010 N 03-07-09/33 специалисты Минфина России сообщили: мнение относительно факсимильной подписи, изложенное в нем, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.
Позиция финансового ведомства была поддержана и раньше в Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314. Представители налогового ведомства также уточняли: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ покупатель не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения. Поэтому предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС на основании счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильных подписей, налогоплательщик не может.
Изложенная точка зрения нашла поддержку и в решениях некоторых арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 по делу N А56-3641/2009, Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-989/2009, от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А65-3666/2006).
Однако в п. 1 ст. 11 НК РФ установлено следующее: если иное не предусмотрено НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в значении, в котором они используются в этой отрасли. И хотя бухгалтерское законодательство не говорит прямо о возможности факсимильной подписи первичных документов, специалисты спорят, можно ли применять в этом случае положения гражданского законодательства. Поскольку судьи чтят ГК РФ, они часто трактуют те или иные неясности НК РФ в пользу налогоплательщиков, применяя именно нормы гражданского законодательства.
Анализ арбитражной практики
Так, Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 решил, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат нормы, устанавливающие допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа (факсимиле). Факсимильная подпись — это способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах не свидетельствует о нарушении компанией требований, установленных ст. 169 НК РФ. Следовательно, счет-фактура, оформленный подобным образом, не лишает плательщика НДС права на вычет. При этом необходимо соблюсти условие ст. 160 ГК РФ: возможность использования факсимиле должна быть прямо предусмотрена в договоре.
8 апреля 2009 г. в Определении N ВАС-3935/09 ВАС РФ вновь обратился к "факсимильной" проблеме. Коллегия судей ВАС РФ поддержала налогоплательщика, правовую позицию, занятую Арбитражным судом Республики Башкортостан, Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом и ФАС Уральского округа, и отказала налоговому органу в передаче дела в Президиум ВАС РФ. Данное Определение стало третьим, в котором судьи ВАС РФ указали на необоснованность позиции Минфина России и ФНС России по вопросу использования документов с факсимильными подписями. Ранее об этом говорилось и в Определении ВАС РФ от 20.08.2007 N 10091/07.
К аналогичному выводу приходят и федеральные суды. Системно анализируя нормы п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", суды приходят к выводу: факсимильная подпись является не копией, а способом выполнения оригинальной личной подписи. В связи с этим счета-фактуры с факсимильной подписью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. На этом основании судьи некоторых федеральных округов вынесли решения в пользу налогоплательщиков, принявших к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, на которых были проставлены факсимильные подписи (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009, от 12.10.2009 по делу N А32-12030/2007-19/302, Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу N А13-8617/2008, Волго-Вятского округа от 28.09.2009 по делу N А43-29505/2008-40-1257, Поволжского округа от 26.03.2009 по делу N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 12.03.2009 по делу N А12-6410/2008).
Вопреки распространенному мнению успех в этих спорах сопутствует налоговым органам далеко не всегда. Приведенные выше примеры наглядно свидетельствуют, что судебно-арбитражная практика, мягко говоря, довольно далека от единообразия. Таким образом, покупатель может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи.
Однако эту позицию, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Окончательное решение "факсимильной" проблемы находится в компетенции Президиума ВАС РФ.
Если налогоплательщик не желает возникновения трений с налоговиками при проверке, счета-фактуры с факсимильными подписями ему следует по возможности все же заменить на счета-фактуры с оригинальной личной подписью руководителя организации и главного бухгалтера либо индивидуального предпринимателя.
А продавцам следует обратить внимание на формулировку п. 6 ст. 169 НК РФ: счет-фактура может быть подписан не только руководителем и главным бухгалтером, но и уполномоченными распорядительным документом лицами. При оформлении счета-фактуры последним способом вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации в счете-фактуре рекомендуется указывать фамилию и инициалы подписавшего его лица (Письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.04.2009 N 03-07-09/23). ФНС России в Письме от 18.06.2009 N 3-1-11/425@ обращает внимание, что если в счете-фактуре в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" присутствуют их фамилии и инициалы, под указанными реквизитами рекомендуется дополнительно указать следующие сведения: "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера" соответственно. При этом уполномоченное лицо ставит свою подпись и после нее указывает фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру.
Кстати, в Письме от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@ ФНС России констатировала: в отличие от организации, индивидуальному предпринимателю положениями ст. 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченным представителем не предоставлено. Поэтому он не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц. При этом было сообщено, что с Минфином России указанное мнение согласовано (Письмо Минфина России от 29.06.2009 N 03-07-15/98). Более того, в Письме Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02 указано: финансовое ведомство поддерживает мнение, изложенное в Письме ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, об отсутствии в налоговом законодательстве нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанности подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц. По данному вопросу тоже можно спорить, но, скорее всего, дело дойдет до суда.
Л.П.Фомичева
Аттестованный аудитор
Минфина России,
налоговый консультант
Факсимиле на счете-фактуре: можно ли?
Можно ли на накладных и счетах-фактурах проставлять подпись директора – факсимиле? Имеются ли какие-то последствия со стороны проверяющих органов, если на накладных-счетах-фактурах поставлена подпись директора – факсимиле?
Проверяем подписи на счетах-фактурах и первичных документах
Вторая сторона приняла счет-фактуру с такой подписью.
Бухгалтер предприятия
В соответствии со статьей 14 Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов являются наименование должностей и подписи с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц (лица), совершивших хозяйственную операцию.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за своевременность, правильность и достоверность, а также за передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.
Согласно статье 13 данного Закона, документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства, а также финансовая и иная отчетность подписываются руководителем субъекта бухгалтерского учета или лицами, им определяемыми.
Документы без подписи лиц, указанных в части второй настоящей статьи, считаются недействительными.
В силу части второй статьи 107 Гражданского кодекса Республики Узбекистан (далее – ГК) допускается при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников.
Таким образом, накладная-счет-фактура как первичный учетный документ, который служит основанием для выдачи товарно-материальных ценностей, должен быть подписан руководителем или лицами, им определяемыми.
Факсимиле является лишь средством копирования подписи. По смыслу же законодательства о бухгалтерском учете документы считаются действительными при наличии подписи.
Кроме того, именовать бухгалтерские операции (документы) сделками в смысле статьи 107 ГК – сомнительно.
Документы без подписи указанных лиц считаются недействительными.
В дополнение хотелось бы отметить, что на основании пунктов 2 и 71 Положения о порядке изготовления, хранения и пользования печатями и штампами (рег. № 1077 от 27.10.2001 г.) штампы без наименования, а также пломбиры, факсимиле и штемпеля изготавливаются штемпельно-граверными предприятиями без разрешений органов внутренних дел (на основании договоров с приложением эскизов).
При таком подходе увеличивается возможность подделки различных бухгалтерских документов.
В связи с этим повторимся и предупредим, что лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за их правильность и достоверность.
А если уже имеется такой документ (вместо подписи – факсимиле), и это устроило обе стороны сделки, можно ли оставить его, не изменяя?
Мнение автора. Полагаем, что сторонам следует придерживаться требований законодательства, которое устанавливает, что первичные документы должны иметь такой обязательный реквизит, как подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию. Понятия "подпись" и "средство копирования подписи (факсимиле)", на наш взгляд, неравнозначны.
При проведении налоговой проверки проверяющие могут квалифицировать это как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и привлечь ответственных лиц к административной ответственности по статье 1751 Кодекса Республики Узбекистан об административной ответственности, которая предусматривает наложение штрафа на должностных лиц от 5 до 10 МРЗП.
Дополнительно сообщаем, что, согласно пункту 15 Порядка учета и оформления счетов-фактур (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.), счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия.
Икрам АБДУЛКАДЫРОВ, эксперт-юрист
Факсимиле на счетах-фактурах может лишить покупателя налогового вычета. В нашей статье мы расскажем, как избежать этой неприятности, что предпринять, чтобы факсимиле не усложняло коммерсанту жизнь, а также иные интересные подробности об использовании этого знака.
Факсимиле - от древности до наших дней
Прародителем современного факсимиле можно считать древний знак (часто с изображением животного), который наши предки ставили на имущество или скот, чтобы обозначить свою собственность. Это помогало при решении споров и разногласий по поводу определения собственника какой-либо материальной ценности.
Постепенно печати приобретали более цивилизованный вид, вместо знаков и картинок на них стали появляться именные гербы, удостоверяющие личность владельца печати. Использовались они для заверки различных документов. Печати такого вида, к которому мы все привыкли, впервые появились на Древнем Востоке, где хорошо была развита торговля - ими скреплялись торговые договоры.
В наше время можно встретить огромное разнообразие печатей и штампов - от штампика «Погашено», используемого в кассовых документах, до гербовых печатей, которые венчают важные правительственные постановления.
Одной из разновидностей современной печати является факсимиле. Словари расшифровывают этот термин как «точное воспроизведение графического оригинала фотографическим или печатным способом». Коммерсанты же под этим словом подразумевают клише-печать, воспроизводящее подпись официального лица.
Факсимиле на договоре
Поясним на примере, можно ли ставить факсимиле на счете-фактуре и какие неожиданности могут его подстерегать, если он решит им воспользоваться.
Директор ООО «Бытовые приборы» Константинов Р. П. по своим должностным обязанностям вынужден подписывать ежедневно сотни документов (договоры, соглашения, счета, накладные, акты и др.). Чтобы сократить свои трудозатраты на подписание горы документов, он заказал себе факсимиле и стал его использовать. Кроме того, при отъезде в командировку он оставлял его в бухгалтерии, чтобы бумаги не накапливались в его отсутствие, а были своевременно подписаны.
Такое легкомыслие директора обернулось для него серьезными проблемами: один из его контрагентов долгое время не погашал свою задолженность, но при обращении в судебные органы для взыскания с него долга ООО «Бытовые приборы» оказалось проигравшей стороной, а долг - безнадежным к взысканию. Причина - проставление факсимиле на договоре и акте с указанным контрагентом в то время как соглашение о применении факсимиле отсутствовало, а договор соответствующей оговорки не содержал.
Суд признал договор, подписанный факсимиле, недействительным (п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 162 ГК РФ) из-за отсутствия надлежащих доказательств наличия договорных правоотношений (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2008 по делу № А55-16332/2007).
Важно! Факсимиле можно использовать для подписания тех документов, которые не возлагают на подписывающее лицо материальную ответственность (ч. 2 ст. 160, п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Факсимиле на первичке и счетах-фактурах
Но это были еще не все сюрпризы, связанные с факсимиле: главбух ООО «Бытовые приборы» тоже был плохо осведомлен в вопросах правомерности применения факсимиле на счете-фактуре и первичке, поэтому допускал к учету такие документы от контрагентов. По этой причине после проверки налоговиками ООО «Бытовые приборы» часть налоговых вычетов и расходов сняли, доначислив НДС и налог на прибыль.
На первичных документах, по мнению Минфина, должна быть исключительно собственноручная подпись руководителя (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).
Подробнее о том, можно ли учесть расходы на основании первички с факсимиле, читайте в материале .
Не предусмотрено применение факсимиле на счете-фактуре и Налоговым кодексом. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).
О том, что делать с вычетом, если счет-фактура подписан факсимиле, читайте в материале .
Отстаиваем вычет по счету-фактуре с факсимиле
Позиция судей по вопросу налогового вычета по счетам-фактурам с факсимиле неоднозначна. Так, Верховный Суд РФ в своем определении от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444 отметил, что факсимиле на счете-фактуре не соответствует порядку их заполнения, указанному в ст. 169 НК. Аналогично по этому вопросу высказывался ВАС в постановлении от 27.09.2011 № 4134/11 и по ряду других дел (№ А57-8362/2013, № А57-4665/2013, № А79-13124/2012, № А42-3909/2012, № А72-7108/2012).
При этом другие суды признавали правомерность факсимиле на счете-фактуре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 № А45-16746/2009 и др.).
Подробнее о том, при каких ошибках в счетах-фактурах не придется идти в суд для подтверждения права на налоговый вычет, читайте в материале .
Какие же коммерсанту нужно предпринять шаги, чтобы факсимиле на счете-фактуре не преподносило неприятных сюрпризов?
Снижаем риски при работе с факсимиле
Для снижения у покупателя рисков отказа в налоговых вычетах нужно, чтобы со счетами-фактурами правильно работал продавец. Именно на него возлагается обязанность по составлению счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК и служащих основанием для вычета у покупателя (постановление Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09).
Если руководитель и главбух не имеют возможности подписывать счета-фактуры, можно найти другие выходы из этой ситуации - например, передоверить право подписи счетов-фактур другим лицам. Для этого требуется оформить локальный акт (приказ, распоряжение и др.) или закрепить полномочия доверенностью и в счете-фактуре рядом с подписью и расшифровкой уполномоченного лица указать реквизиты приказа или доверенности. Если доверенность на право подписания счетов-фактур выдаст ИП, в счете-фактуре нужно будет указать реквизиты сразу двух документов - выданной доверенности и свидетельства о гос. регистрации ИП.
ВАЖНО! Налоговый вычет придется отстаивать в суде, если счет-фактура будет подписан неуполномоченным лицом. Исход предсказать затруднительно, так как одни судьи поддерживают в этом вопросе контролеров и отказывают в вычете (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08), а другие выступают за налогоплательщиков (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, АС Уральского округа от 07.11.2014 № А76-2528/2014).
Подробнее о том, какие неточности в счете-фактуре допустимы, читайте в материале .
Факсимиле и электронный документооборот
Применение факсимиле призвано сэкономить время, но при этом юридическая сила счета-фактуры как документа, обосновывающего налоговый вычет, резко снижается. В такой ситуации коммерсанта волнует, существует ли способ, при котором и время можно сэкономить, и с вычетом у покупателя проблем не возникнет.
На сегодняшний день проблему с факсимиле возможно разрешить с помощью перехода на электронный документооборот. При этом электронные документы, которыми обмениваются контрагенты, должны отвечать всем требованиям, предъявляемым к первичным документам, и подписаны электронно-цифровой подписью (ЭЦП).
О позиции Минфина, связанной с подписанием электронных первичных документов, читайте в материале .
О том, какие документы можно подписывать ЭЦП, читайте в материале .
Электронный счет-фактура - альтернатива факсимиле
Электронные счета-фактуры (ЭСФ) представляют собой обычные счета-фактуры, которые можно передавать по каналам связи. Для этого ЭСФ имеют утвержденный приказом ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ формат, порядок их выставления описан в приказе Минфина от 10.11.2015 N 174н.
Возможность применять электронные счета-фактуры закреплена в п. 1 ст. 169 НК.
Подробнее о форматах электронных книг покупок и продаж читайте в материале .
Если коммерсант решит перейти на ЭСФ, то в первую очередь ему нужно согласовать со своими контрагентами техническую возможность такого обмена (п. 1.4 приказа № 174н). Затем потребуется получить квалифицированную электронно-цифровую подпись (письмо Минфина от 05.05.2015 № 07-01-06/25701) в удостоверяющем центре и заключить договор с оператором электронного документооборота (п. 1.3 приказа Минфина № 174н, приказ ФНС России от 20.04.12 № ММВ-7-6/253@). После того как это будет выполнено, все «факсимильные проблемы» со счетами-фактурами уйдут в прошлое.
Преимущества электронного счета-фактуры перед факсимиле
Во-первых, для подписания ЭСФ не требуется личного присутствия руководителя и главбуха (или уполномоченных лиц) - достаточно одной квалифицированной электронно-цифровой подписи (п. 6 ст. 169 НК). Факсимиле, конечно, тоже не требовало личного присутствия при подписании счета-фактуры, однако риски отказа в вычетах НДС при этом были высоки, в то время как ЭСФ лишен этого значимого недостатка.
Во-вторых, применение ЭСФ экономит значительно больше времени, чем использование для подписания счетов-фактур факсимиле. Кроме того, сокращаются расходы на распечатку бумажных экземпляров и отпадает необходимость тратиться на доставку счетов-фактур контрагенту - это берет на себя оператор ЭДО.
В-третьих, при запросах налоговиками счетов-фактур для проверки ЭСФ можно просто передать по ТКС (письмо ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871) - в случае с факсимиле такое невозможно.
Говоря о достоинствах ЭСФ, нельзя обойти его возможные недостатки. Поскольку обмен ЭСФ возможен только по каналам связи через спецоператора, при отсутствии доступа к Интернету или техническом сбое автоматизированных систем сторон сделки и оператора невозможным становится извещение о получении ЭСФ покупателем. ЭСФ в этом случае не считается выставленным (пп. 1.10 и 1.11 порядка, утв. приказом № 174н), вследствие чего продавцу приходится оформлять бумажный счет-фактуру.
Итоги
- Факсимиле на счетах-фактурах использовать не рекомендуется, так как в этом случае право на налоговый вычет придется доказывать в суде, исход которого трудно предсказать.
- Избавить коммерсанта от подписания счетов-фактур и при этом обойтись без факсимиле возможно, если передоверить эту обязанность уполномоченным лицам (на основании приказа или доверенности).
- Еще один способ отказаться от факсимиле на этих документах - использовать электронные формы. Это позволит сэкономить время, избавиться от претензий контролеров, сэкономить на распечатке бумажных экземпляров и т. д.
- на налоговых декларациях. С тем, что декларация, подписанная факсимиле, не соответствует законодательству, согласен не только Минфин, но и суд ы Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404; Постановление ФАС ВВО от 11.04.2008 № А11-2499/2007-К2-24/126 ;
- на бухгалтерской отчетности;
- на банковских документах (к ним относятся платежки, чеки, заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и т. п.) п. 2.8 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П. Более того, применение факсимиле для подписания карточки прямо запрещено Банком Росси и п. 7.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И;
- на доверенности. С такой позицией согласны и контролирующие орган ы Письмо МНС России от 01.04.2004 № 18-0-09/ , и, как правило, суд ы Постановления ФАС УО от 05.04.2010 № Ф09-2085/10-С3; ФАС ЦО от 09.10.2007 № А09-8896/06-4; ФАС ВВО от 29.04.2005 № А11-1742/2003-К1-10/164 .
Что можно, а — что нельзя подписывать факсимиле
В качестве дополнительных аргументов судьи учитывают показания свидетелей и частичное погашение задолженности, свидетельствующее о ее признании должником (постановления АС ЗСО от 14.12.2019 № Ф04-4977/2019 по делу № А03-24052/2015, АС ДВО от 24.02.2016 № Ф03-245/2016 по делу № А51-13035/2015, АС МО от 10.09.2015 № Ф05-10841/2015 по делу № А40-100436/14 и др.).
Кроме этого, в официальную форму включены реквизиты, необходимые для правильного оформления первичного документа в соответствии со ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете, в том числе сведения о передаче/приемке товара, услуг, результатов работ; лице, ответственном за оформление операции.
Факсимиле на актах выполненных работ
Ситуация изменилась по причине того, что Президиум ВАС поддержал сторону налоговых органов. Указав на то, что в Налоговом кодексе не содержится положения о возможности применения факсимиле на счетах-фактуры. В Федеральном законе №129 указано требование о необходимости на первичных документах наличия собственноручной подписи руководства.
Изготовление и использование факсимиле подписи в 2019 году
Правовой статус факсимиле на данный момент законодательством не установлен, поэтому разрешением к его использованию служат взаимные соглашения сторон, исполненные в письменном виде и заверенные подлинными подписями. Само соглашение в этом случае составляется как приложение либо допсоглашение к основному договору. Оно оформляется в удобной для вас свободной форме с указанием:
Можно ли ставить факсимиле на приказах, актах, товарных накладных
Использование на счетах-фактурах, необходимых для применения вычетов НДС (после принятия на учет товаров), оттиска факсимиле не признается законным проверяющими структурами ФНС, несмотря на то что подобное заверение не препятствует постановке бланка на учет.
Для каких документов можно применять факсимильную подпись
По мнению чиновников, факсимиле на счетах-фактурах использовать нельзя.
Статья 160 ГК РФ допускает использование факсимиле при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Соответственно факсимиле применяется в гражданском обороте для подписания договора, если это предусмотрено условиями самого договора.
Счет-фактура служит основанием для принятия НДС к вычету или возмещению из бюджета, то есть непосредственно используется в отношениях, регулируемых налоговым, а не гражданским законодательством.
Налоговый кодекс РФ прямо не представляет возможности использования факсимильных подписей при оформлении счетов-фактур. Поэтому налоговые органы, руководствуясь письмом МНС России от 21 апреля 2004 г. N 03-1-08/1039/17 «О налоге на добавленную стоимость», отказывают организациям в праве на вычет или возмещение НДС, если счет-фактура заверен факсимильной подписью. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 14 января 2003 г. N 04-05-12/01.
А вот арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно: есть решения судов и в пользу налогоплательщиков (см. постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 мая 2004 г. N Ф03-А16/04-2/1111), и в пользу налоговиков (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 г. N А05-2381/04-13). Предсказать, как поведет себя суд в случае возможного разбирательства, сложно, поэтому не рекомендуем вам использовать факсимиле при подписании счетов-фактур.
Подписание актов выполненных работ при помощи факсимиле
Счет-фактура не относится к первичным документам. Однако в нем применять факсимиле тоже не стоит. Во-первых, это документ, имеющий финансовые последствия. Во-вторых, в Налоговом кодексе никаких упоминаний о факсимиле нет. Получается, что оснований для использования оттиска нет.
Об использовании факсимиле на различных документах
Недавнее Определение ВС РФ от 21.12.2019 № 305-ЭС17-20160 по делу № А41-55660/2015,безусловно, заслуживает внимания как подрядчиков, так и заказчиков. В данном деле нижестоящие суды взыскали в пользу подрядчика задолженность за выполненные работы по содержанию и текущему ремонту общего имущества 35 многоквартирных домов. Отказывая заказчику работ в передаче дела для пересмотра, судья Верховного суда отметил: подписание актов выполненных работ с использованием факсимиле подписи не противоречит положениям п. 2 ст. 160 ГК РФ с учетом сложившейся между сторонами практики принятия работ посредством использования при подписании актов факсимильной подписи, которые заказчик оплачивал .
Факсимильная подпись на акте КС-2
Спорные вопросы о возможности применения факсимиле в иных сферах не вызывают пристального внимания государственных чиновников, однако для судов данные вопросы остаются актуальными. Наличие клише в руках недобросовестных контрагентов, собственных сотрудников предприятия может привести к злоупотреблениям, рейдерским захватам, причинению материального ущерба. В этих случаях суды рассматривают факты применения факсимильной подписи с учетом специальных норм, наличия соглашения о возможности использования факсимильной подписи, сложившихся обычаев во взаимоотношениях между сторонами, добросовестности контрагентов.
Допускается ли на акте выполненных работ факсимильная подпись
Договоры и счета на оплату можно подписывать факсимильной подписью, но при условии, что стороны заключили соглашение о ее использовании (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Соглашение можно составить как для всех договоров, заключаемых с определенным контрагентом, так и для конкретного договора. А чтобы ни у кого не осталось сомнений, что согласие по поводу факсимиле достигнуто, стороны должны лично подписатьсоответствующее соглашение. Его фрагмент мы привели на рис. 1.
Использование при подписи первичных документов факсимили
Необходимость подписания приказов, распоряжений факсимильной подписью практически не возникает, т.к. на период отсутствия руководителя всегда назначается сотрудник, исполняющий его обязанности. Кроме того, факсимиле, как правило, изготавливается для подписания большого количества однотипных документов. Поэтому вопрос о подписании приказов и распоряжений факсимильной подписью возникать не должен.
Печать оттиск факсимиле, использование счет-фактура, подписи, слово
11.6. В случае временной передачи материальных носителей аналога собственноручной подписи по решению должностного лица работнику своего секретариата, органа исполнительной власти области, структурного подразделения аппарата Администрации области на указанный период времени обеспечение правильности хранения и использования штампов с факсимиле возлагается соответственно на секретариат указанного должностного лица, работника органа исполнительной власти области, структурного подразделения аппарата Администрации области.
Факсимильная подпись
С 30 сентября 2015 года вступил в силу закон, касающийся электронного документооборота. В связи с этим событием у нас возник вопрос. Насколько правомерно было оформлять первичные документы (а именно акты выполненных работ), используя факсимильные подписи, до даты вступления в силу этого закона? Как сейчас обстоит дело с таким оформлением первичных документов?
Можно ли акт выполненных работ подписывать при помощи факсимиле
Вместе с тем и после вступления в силу Закона N 402-ФЗ судьи продолжают придерживаться мнения, что использование первичных документов с факсимиле в целях налогообложения неправомерно (смотрите, например, постановление Двадцатого ААС от 14.12.2019 N 20АП-7373/17, Пятого ААС от 07.12.2019 N 05АП-7382/17, Десятого ААС от 22.11.2016 N 10АП-14140/16, Девятнадцатого ААС от 21.06.2016 N 19АП-2735/16).
Возникают ли налоговые риски при использовании актов выполненных работ, подписанных с использованием факсимильного воспроизведения подписи руководителя
16 Дек 2018 73Налоговики, как правило, отказывают организациям в вычете НДС по счетам-фактурам с факсимильной подписью. Теперь сделать это им будет сложнее. Дело в том, что Высший арбитражный суд РФ в определении от 19 февраля 2010 г. № ВАС-755/10 указал, что организация имеет право заявить вычет по счету-фактуре с факсимиле.
Суть спора
Крестьянское хозяйство приобрело комбайн. От продавца был получен счет-фактура, на котором стояла факсимильная подпись руководителя. На основании этого документа «входной» НДС был принят к вычету. Однако инспекторы признали вычет неправомерным.
Аргументы у налоговиков были такие. В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами. Документы без собственноручной подписи этих лиц не могут служить основанием для вычета НДС. Ведь в данном случае, по мнению чиновников, счет-фактура оформлен ненадлежащим образом.
Сельхозпредприятие не согласилось. Ведь пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ предоставляет сторонам возможность использовать при совершении сделок факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования. Главное, чтобы контрагенты не возражали против этого.
Что решил суд
Судьи ВАС РФ с доводами представителей инспекции также не согласились. И вот почему.
Действительно, согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру должны подписывать руководитель и главный бухгалтер. Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает заверять счета-фактуры факсимильной подписью. Тем более что факсимиле является способом выполнения оригинальной подписи лично, а не ее копией.
Кроме того, суд принял во внимание тот факт, что обстоятельства по делу свидетельствовали о наличии реальных хозяйственных операций. Значит, сельхозпредприятие обоснованно заявило вычет по счету-фактуре, подписанному факсимиле.
Рассматриваемая ситуация непростая. В практике последних лет каждого из окружных арбитражных судов встречаются как положительные решения по данному вопросу, так и отрицательные. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2010 г. по делу № А63-4300/2009-С4-9 судьи признали, что счета-фактуры с факсимиле соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ. А в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2008 г. № Ф08-1547/08-558А арбитры пришли к противоположному выводу.
К тому же чиновники настаивают, что принимать к вычету НДС по счетам-фактурам с факсимиле неправомерно (см., например, письма Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-07-11/214, ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@).
Однако ВАС РФ подтвердил, что факсимиле приравнивается к оригинальной подписи. И отказывать в вычете НДС по таким счетам-фактурам неправомерно. Не исключено, что претензий со стороны чиновников теперь будет меньше. Тем более что с 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ действует в обновленной редакции. Теперь ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС, если они не препятствуют идентифицированию продавца (покупателя).
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ СОДЕРЖИТЗАПРЕТА НА ФАКСИМИЛЕ
В пункте 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ сказано: «...использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования возможно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон».
Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ определено, что одним из обязательных реквизитов первичных документов являются личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Однако не уточнено, что личной счи-
тается именно собственноручная подпись. Можно сделать вывод, что заверять факсимиле допустимо и «первичку».
Общество оспорило решение налоговиков в суде. По мнению предприятия, оснований для отказа в вычете не имеется. Так, оно проявило , рассчиталось по приобретаемым работам и имеет на руках все необходимые документы для получения налоговой выгоды. Результаты хозяйственной деятельности были отражены обществом в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Контрагенты общества не относятся к недобросовестным налогоплательщикам.
Кроме того, реальность совершенных хозяйственных операций была доказана в суде и инспекция ее не оспаривает. Также плательщик указывает, что даже подписание счетов-фактур неустановленными лицами само по себе не препятствует вычету. Об этом говорится в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». .
Кассационный суд признал эти доводы плательщика необоснованными и отказал в праве на вычет. Суд указал, что налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии надлежащих первичных документов на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Закон не содержит ссылок на допустимость факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. В связи с этим суд признал первичные документы и счета-фактуры, представленные заявителем, несоответствующими требованиям налогового законодательства. Об этом вынесено Постановление АС Московского округа от 19.07.16 № А40-179707/2015.
Суд подошел к вопросу использования факсимиле формально
Из материалов дела следовало, что налоговики не спорили с реальностью совершенных хозяйственных операций. Суд установил наличие у общества при заключении договоров с контрагентами разумных экономических причин. Также доказано проявление им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Работы были выполнены. Их результаты компания приняла на учет и использовала для облагаемых НДС операций.
При указанных обстоятельствах вывод налогового органа о ненадлежащем подписании первичных документов не опровергает факта выполнения работ контрагентами общества. Факсимиле — единственная претензия инспекторов.
Действительно, Налоговый кодекс не предусматривает возможности факсимильного воспроизведения подписи в счетах-фактурах. Но не содержит он и подобного запрета. Более того, Гражданский кодекс допускает использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, если это не запрещено законом или соглашением сторон (ч. 2 ст. 160 ГК РФ).
В отношении НДФЛ ситуация иная. Судьи в схожей ситуации вынесли решение в пользу налогоплательщика, посчитав, что , и на этом основании сняли с компании доначисления по НДФЛ.
ВАС РФ также склоняется к мнению о невозможности оформления первичной документации при помощи факсимиле (постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11). Судьи указали, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом. В свою очередь факсимиле представляет собой лишь клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Между тем документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц. Отступление же от данных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам. Отсюда ВАС РФ пришел к выводу, что закон не позволяет оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.