1с 3.0 ндс раздельный учет. Раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых ндс. Освобождение от раздельного учета

Рассмотрим, как правильно вести раздельный учет НДС и какие настройки использовать для этого в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.

Кто ведет раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС необходимо вести тем организациям, которые сочетают виды деятельности, облагаемые НДС, а также виды деятельности, не облагаемые НДС.

Наиболее частыми причинами для необходимости распределения НДС является необходимость распределять входящий НДС между видами деятельности для организаций, которые совмещают ОСН с ЕНВД, либо для организаций, осуществляющих экспортную торговлю. Это неисчерпывающий перечень случаев.

В требовании ведения раздельного учета НДС есть исключения. Так, если в организации доля выручки от деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой по ставке 0% не превышает 5% от всей выручки, организация вправе не разделять входящий НДС. Или организация, которая занимается только экспортом и не ведет операций на внутреннем рынке, также вправе не вести раздельный учет.

При ведении раздельного учета НДС важно, чтобы программный продукт позволял проводить распределение НДС по видам деятельности: часть суммы принималась к вычету, а часть включалась в стоимость. Такие возможности предоставляет программный продукт «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.

Учет НДС в «1С»

Настроим раздельный учет НДС в «1С». После того, как будет установлена настройка «Ведется раздельный учет входящего НДС », при проведении документов программа будет запоминать, что в дальнейшем происходит с НДС в разрезе каждого документа. Если НДС при поступлении был принят к вычету, а в дальнейшем организация осуществит продажу без НДС, то произойдет автоматическое восстановление ранее принятого к вычету НДС. При использовании данной настройки происходит автоматическое отслеживание партий товаров для целей последующего учета НДС.

Данная настройка устанавливается в учетной политике по гиперссылке «Налоги ».

В редакции 3.0 появилась возможность ведения дополнительного аналитического учета на счете – по способам учета НДС. Благодаря этой аналитике есть возможность в момент приобретения установить необходимость распределить НДС. При данной настройке можно распределять НДС не только по косвенным расходам, но и по прямым. Для этого в аналитике «Способ учета НДС » устанавливаем значение «Распределять ».

При дальнейшем движении МПЗ в организации есть возможность изменить данную настройку для партии номенклатуры. Например, в документе поступления товаров и услуг был указан способ «Принимать к вычету », а в момент включения в расходы стало ясно, что МПЗ будет использовано для деятельности ЕНВД, значит, НДС необходимо включить в стоимость. Эту операцию позволит проделать документ «Требование-накладная », где в качестве способа учета НДС будет установлено «Включить в стоимость ». После проведения требования накладной сумма НДС будет автоматически восстановлена к уплате в бюджет и включена в расходы.

Партии товаров для учета НДС

Необходимо помнить, что при реализации товаров НДС списывается по конкретной партии документа – поскольку для правильного расчета и распределения суммы входящего НДС в программе используется «Партия » каждого документа. Чтобы учет для целей НДС в части партий совпадал с регламентным бухгалтерским учетом и расчетом себестоимости, необходимо использовать способ учета ПМЗ ФИФО.

Для того чтобы вести партионный учет по счетам учета МПЗ, необходимо установить эту возможность в настройках. Это можно сделать в меню «Администрирование» – «Параметры учета» – «Настройка плана счетов» – «По номенклатуре, партиям, складам ». В открывшемся меню настроек необходимо установить флаг «По партиям (документам поступления)». 15 шт. 20 ноября.

Если у нас ведется учет по ФИФО, тогда и для целей НДС, и для целей расчета себестоимости стулья будут списаны следующим образом:

10 шт. из партии по цене 1180 руб.

5 шт. из партии по цене 1550 руб.

А если организация ведет учет по средней стоимости, и раздельный учет НДС, то для целей НДС программа спишет данные из документов партий, как описано в случае по ФИФО, а для целей расчета себестоимости будет списано:

15 шт. без партии, но из расчета стоимости 1365 руб. (1180 + 1550= 2730 / 2 = 1365)

Таким образом, для целей учета НДС программа будет считать с учетом партий, а для себестоимости – по другим суммам. Для операций продажи на внутреннем рынке эта ситуация не является неверной, а вот в случае экспорта и использования ставки 0% возникают сложности, так как подтверждение нулевой ставки будет происходить сразу по партиям всех поступлений, хранящихся на остатках.

По этой причине тем организациям, которые применяют ставку 0% или без НДС, рекомендовано использовать метод ФИФО вместо учета по средней стоимости. В случае изменения способа учета МПЗ не забудьте закрепить это изменение в форме приказа по учетной политике в организации.

Распределение НДС по основным средствам

В редакции 3.0 появилась возможность распределить НДС по основным средствам. Для этого в документе «Приобретение объекта основных средств » в способе учета НДС выбираем значение «Распределять ». После принятия к учету объекта основных средств и проведения документа «Распределение НДС » данный НДС будет распределен пропорционально выручке. В части процента НДС для необлагаемой НДС деятельности данная сумма НДС будет включена в первоначальную стоимость объекта основных средств. После этого амортизация объекта, а также все аналитические отчеты по основным средствам будут выводить стоимость объекта с учетом включенной в стоимость суммы НДС.

Пример.

В организации А в IV квартале 2016 г. выручка по деятельности, облагаемой НДС, составила 1 млн руб., выручка по деятельности, попадающей под уплату ЕНВД, составила 250 000 руб. За IV квартал были приобретены услуги, относящиеся к обоим видам деятельности, на сумму 50 000 руб., НДС сверху. А также приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб., НДС сверху (рис. 1).

Для расчета суммы распределения НДС высчитываем процент. Операции без НДС составили 20% от общего объема выручки. Соответственно, суммы НДС распределяются следующим образом: 80% – «Принимать к вычету», 20% – «Включать в стоимость». Рассчитываем: 9000 * 20% = 1800 руб., 27 000 * 20% = 5400 руб. (рис. 2).

В документ «Распределение НДС » попали указанные нами суммы. И после проведения документа сумма по услугам 1800 руб. будет отражена на счета затрат (в нашем случае это 44 счет). Сумма 5400 руб. будет отражена в составе счета , а далее в корреспонденции Дт. 01 Кт. 08 увеличит первоначальную стоимость объекта основных средств (рис. 3).

В конце квартала суммы по счету в аналитике «Принимать к вычету » – принимается к вычету документом «Формирование записей книги покупок ». Для анализа и оценки правильности закрытия счета удобно использоваться оборотно-сальдовую ведомость с аналитикой по способам учета НДС (рис. 4).

Для более подробного анализа ОСВ по счету можно получить с аналитикой до контрагента и документа движения.

Если ваша организация не вела в программе раздельный учет НДС, но вести его обязана, то для перехода на раздельный учет необходимо установить обозначенные в статье настройки, и сделать ввод остатков по партионному учету. Ввод остатков по партионному учету можно выполнить вручную, либо с помощью программиста.

Еще одна ситуация, когда организации поможет настройка «Ведение раздельного учета НДС » – это необходимость списать МПЗ. Списание может проводиться по разным причинам, например, в случае выявленной недостачи. В данном случае, поскольку товар списан в результате недостачи (под деятельность, не облагаемую НДС), НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен к уплате в бюджет. При использовании указанной настройки программа автоматически восстановит НДС к уплате после проведения документа «Списание товара ». В случае, если настройка раздельного учета не используется, для правильности ведения учета необходимо с помощью документа «Восстановление НДС » отразить данную операцию.

Вести раздельный учет НДС вынуждены многие компании: совмещающие ЕНВД с общей системой, сочетающие различные операции, как облагаемые налогом, так и не подпадающие под налог на добавленную стоимость, или же продающие часть своего товарного ассортимента в других государствах. В указанных случаях рекомендуется внести в учетную политику организации правила по раздельному учету, таково требование Федеральной налоговой службы и Налогового кодекса.

Разделение операций при учете НДС

Главная цель раздельного учета по указанному налогу - выделить облагаемые НДС операции из основной массы «входного» налога. Данная сумма и пойдет к вычету. Оставшийся блок необходимо добавить к стоимости купленных товаров и услуг или внести в группу расходов. Эффективно разделить в бухгалтерском учете между налогооблагаемыми и «нулевыми» операциями помимо суммы НДС и товаров, еще и расходы с выручкой. Массовой практикой в таком случае является открытие субсчетов к девятнадцатому, сорок первому, девяностому и другим счетам.

Оптимально добиться четкого разделения учета по различным вариантам деятельности организации, чтобы свести к минимуму и количество расчетных методов.

Примеры раздельного учета НДС в организации

В компанию “Ириска” входят два подразделения по продаже продуктов питания: оптовое и розничное. Оптовое подразделение использует обычную систему налогообложения, а розничное - ЕНВД. Если закупки продукции «разведены» по указанным подразделениями, то налог на товар, купленный для дальнейшей оптовой реализации, определяется бухгалтерией к вычету при поступлении. Аналогичным способом учитываются в их стоимость товары для розничной сети компании. Но некоторая часть сумм НДС не разделяется таким простым способом: например, общехозяйственные и общепроизводственные расходы с двадцать пятого, двадцать шестого и сорок четвертого счетов. Для учета подобных расходов заводят субсчета, привязанные к девятнадцатому, сорок первому и другим основным счетам. Их возможно обозначить следующими вариантами:

• «НДС по товарам, закупленным для розничной реализации»,
• «НДС по товарам, закупленным для оптовой реализации»,
• «НДС по товарам, закупленным для розничной и оптовой реализации».

На субсчете «НДС по товарам, купленным для розничной и оптовой реализации» учитываются налоги на добавленную стоимость по продуктам, находящимся на основных средствах, а также по общехозяйственной деятельности, если они используются по двум видам операций одновременно (налогооблагаемым и «нулевым»).

Расчет НДС по общехозяйственным расходам

В случае, если общехозяйственные расходы затруднительно распределить по налогооблагаемым или «нулевым» операциям, возможно применять расчетный способ . За три месяца одного квартала копите «входной» налог по расходам на общехозяйственную деятельность на третьем варианте субсчета к девятнадцатому счету.

В последний день расчетного квартала произведите подсчет доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению : доля выручки от продажи налогооблагаемых товаров без НДС за три месяца делится на выручку от продажи всех товаров за тот же период без НДС и умножается на 100 процентов.

В указанных доходах не учитываются те суммы, которые нельзя отнести к выручке: к примеру, дивиденды или доход по депозитам в банке.

Для продукции, полученной бесплатно, выручка определяется по налоговой базе по НДС, равной рыночной стоимости товара.

После расчета распределяется «входной» налог. Для этого рассчитывается сумма к вычету по каждой из счет-фактур общехозяйственных расходов: «входной» НДС по данному виду расходов за учетный период умножается на долю выручки от продажи налогооблагаемых товаров за тот же период (квартал). После по данным счетам заполняется книга покупок.

Пример расчета НДС по по общехозяйственным расходам

ИП Бакунин Ф.Г. владеет сетью магазинов розничной торговли, но часть продукции реализуется оптовым клиентам. За розничную торговлю ИП отчитывается по ЕНВД, по оптовым продажам используется общий режим обложения налогами.

За первый квартал выручка от розничной продажи равна 14 000 000 руб., от оптовой - 5 340 000 руб. (включая НДС – 630 000 руб.).

Каждый месяц ИП вносит стоимость аренды магазинов и коммунальных платежей на сумму 167 000 руб., включая НДС - 24 000 руб.

31 марта в бухгалтерии произвели расчет доли выручки от продажи продукции, облагаемой НДС:
3 000 000 руб. : (12 500 000 руб. + 2 500 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по арендным платежам и расходам на «коммуналку», которую принимаем к вычету каждый месяц, составляет:
24 000 руб. 20% = 4800 руб.

Сумма налога, которую относим на расходы, рассчитывается:
24 000 руб. – 4800 руб. = 19 200 руб.

Расчет НДС по основным средствам

Раздельный учет НДС по основным средствам производится аналогично учету расходов по общехозяйственным расходам. Порядок раздельного учета также необходимо прописывать в учетной политике организации.

При подобной системе учета первоначальная стоимость поставленного на основные средства товара равняется его цене без НДС. По кварталу конкретная сумма НДС, допустимая к вычету, определится расчетным способом.

Пример учета «входного» НДС по основным средствам, используемым в налогооблагаемой и «нулевой»/льготной деятельности
ООО «Малинка» работает как в сфере облагаемых НДС услуг, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. В мае организация приобрела системный блок для отдела кадров за 47 553 руб., из них НДС - 7253 руб. Для системного блока был установлен срок использования продолжительностью три полных года.

В мае бухгалтерия сделает следующие проводки (сокращения: дебет – ДТ, кредит – КТ, субсчет – СТ)

ДТ 08 КТ 60 – 40 299 руб. - поставлен на приход системный блок;

ДТ 19 СТ «НДС по товарам, купленным для облагаемых и необлагаемых операций» Кредит 60 – 7253 руб. - учет НДС по приобретенному системному блок;

ДТ 01 КТ 08 – 40 299 руб. - системный блок поставлен на учет в основных средствах.

В июне бухгалтерия сделает следующую запись:

ДТ 26 КТ 02 – 1118 руб. - произведено начисление амортизации (40 299 руб./36 мес.).

В последний день июня бухгалтерия рассчитывает долю выручки от налогооблагаемых операций (по НДС). Она составляет 60%. В учете будут оформлены несколько проводок:

ДТ 19 СТ «

КТ 19 СТ «
- 4352 руб. (7253 руб. 60%) - рассчитана сумма НДС по системному блоку, допустимая к вычету;

ДТ 19 СТ «НДС по товарам, купленным для необлагаемых операций» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, купленным для облагаемых и необлагаемых операций»
- 2901 руб. (7253 – 4352) - просчитана сумма НДС по системному блоку, которую необходимо добавить в его стоимость;

ДТ 68 СТ «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, купленным для облагаемых операций»
- 4352 руб. - поставлена к вычету часть суммы НДС по системному блоку;

ДТ 01 КТ 19 СТ «НДС по товарам, купленным для необлагаемых операций»
- 2901 руб. - добавлена к первоначальной стоимости часть НДС;

ДТ 26 КТ 02
- 80 руб. (2901 руб. : 36 мес.) - дополнительно начислена амортизация за май;

ДТ 26 КТ 02
- 1200 руб. ((40 299 руб. + 2901 руб.) : 36 мес.) - амортизация за июнь.

Изменения в раздельном учете НДС, принятые с 1.01.2014

Основополагающие моменты в раздельном учете НДС

1. Раздельный учет НДС обязателен, если компания хочет пользоваться правом вычета по суммам «входного» НДС и/или производить увеличение на сумму НДС стоимость продаваемого товара или услуги.
2. В учетной политике организации фиксируются значимые правила раздельного учета, иначе воспользоваться преимуществами «льготного» налогообложения не удастся.
3. Учет расходов по общехозяйственным нуждам и расходов по основным средствам ведется на субсчетах похожими способами; распределение суммы «входного» НДС по данным видам расходов производится по итогам текущих периодов (кварталов).

Видео-урок: “Раздельный учет НДС в 1С Бухгалтерия: общехозяйственные расходы”

В данном видео-уроке эксперт-бухгалтер Ильюков Владимир подробно объясняет ведение раздельного учет НДС в 1С Бухгалтерия.

Предположим, что бухгалтеру необходимо настроить и вести раздельный учет по НДС в 1С в компании ООО «РитейлПро», зарегистрированной 01.07.2016 и занимающейся следующими видами деятельности:

• оптовая торговля бытовой химией и химическим сырьем в пределах РФ (ОСНО, НДС 18%);
• экспортная торговля бытовой химией и химическим сырьем (ОСНО, НДС 0%);
• розничная торговля бытовой химией и химическим сырьем (ЕНВД, не облагается НДС).

При первоначальной настройке раздельного учета НДС в 1С вносятся изменения в раздел «Учетная политика». Для этого нужно зайти в меню «Главное» - «Настройки» - «Учетная политика» - «Настройки налогов и отчетов» или «Главное» - «Настройки» - «Налоги и отчеты» и произвести действия, наглядно показанные и поясненные на рисунке ниже:

Операционное ведение раздельного учета НДС по поступающим товарам, услугам

Предположим, что в 3-м квартале 2016 года в ООО «РитейлПро» проведены следующие операции:

Операции			Сумма
				Экспорт	Розница
Приобретена бытовая химия (для перепродажи)			305 361,87	183 217,12	122 144,74
Выделен НДС (18%)			54 965,14	32 979,08	21 986,05
Приобретено химическое сырье (для перепродажи)			345 627,12	207 376,27	138 250,85
Выделен НДС (18%)			62 212,88	37 327,73	24 885,15
Фирма воспользовалась транспортными услугами для перевозки приобретенных товаров			185 292,37
НДС (18%)			33 352,63

Операции	Всего	В том числе
			Экспорт	Розница
Продана вся приобретенная бытовая химия
Выручка с НДС	1 153 046,00	576 523,00	345 913,80	230 609,20
Выручка без НДС	1 065 101,81	488 578,81	345 913,80	230 609,20
Продано все приобретенное химическое сырье
Выручка с НДС	1 305 088,00	652 544,00	391 526,40	261 017,60
Выручка без НДС	1 205 547,39	553 003,39	391 526,40	261 017,60

Рассчитываем распределительные коэффициенты для последующего распределения НДС, а также расходов на продажу:

Наименование	Коэффициент распределения НДС между сырьевыми и несырьевыми товарами	Коэффициент распределения НДС между видами деятельности, облагаемыми по ставкам 18% (10%), 0%, без НДС
			Экспорт	Розница (без НДС)
Бытовая химия
Коэффициент для распределения НДС к вычету	0,469074 = 1 065 101,81 / (1 065 101,81 + 1 205 547.39)	0,458716 = 488 578,81 / 1065 101,81	0,324770 = 345 913,80 / 1 065 101,81
Коэффициент для распределения НДС подлежащего включению в стоимость товара				0,216514 = 230 609,20/ 1 065 101,81
Химическое сырье
Коэффициент для расчета НДС к вычету	0,530926 = 1 305 088,00/ (1 153 046,00 + 1 305 088,00)	0,458716 = 553 003,39 / 1 205 547,39	0,324770 = 391 526,40 / 1 205 547,39
Коэффициент для расчета НДС подлежащего включению в стоимость товара (расходы на продажу)				0,216514 = 261 017,60/ 1 205 547,39
Справочная информация по формуле расчета коэффициентов
Для нашего примера взята формула расчета, установленная в 1С по умолчанию: Выручка (без НДС) по отдельному виду товаров (или виду деятельности) / Общая выручка (без НДС) Формула по расчету распределительного коэффициента может быть разработана организацией (ИП) самостоятельно (с обязательным фиксированием в учетной политике) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). С 01.07.2016 в связи с изменениями раздельного учета НДС по экспорту несырьевых товаров (а также по реализации драгметаллов фондам, ЦБ и банкам) (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ) нужно дополнительно рассчитывать коэффициент распределения НДС между экспортируемыми сырьевыми и несырьевыми товарами. Если организация (ИП) не занимается экспортом сырьевых и несырьевых товаров, то рассчитывать данный коэффициент не надо.

С подробными разъяснениями о порядке распределения НДС ознакомьтесь в нашей статье .

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отмечены следующим образом:

Операции по реализации товаров				Сумма, руб.
				Бытовая химия	Химическое сырье
Оптом	Выручка от реализации			576 523,00	652 544,00
	НДС с выручки			87 944,19 = 576 523,00 × 18 / 118	99 540,61 = 652 544,00 × 18 / 118
	Списана покупная стоимость товара			305 361,87	345 627,12
	НДС к вычету (по товарам)			54 965,14	62 212,88
	Списаны расходы на продажу			84 996,50 = 185 292,37 × 0,458716
				15 299,37 = 33 352,63 × 0,458716
				Путем умножения общей суммы распределяемых расходов на продажу на коэффициент распределения НДС между видами деятельности рассчитывается доля распределяемых расходов на продажу (и НДС по ним), приходящаяся на оптовую (экспортную, розничную) реализацию
Экспорт	Выручка			345 913,80	391 526,40
	НДС с реализации
	Списание себестоимости товара			183 217,12	207 376,27
	НДС, принятый к вычету по проданным товарам			32 979,08	37 327,73
	Списаны расходы на продажу			28 227,69 = 185 292,37 × 0,469074 × 0,324770	31 949,83 = 185 292,37 × 0,530926 × 0,324770
	НДС к вычету (по расходам на продажу)			5 080,99 = 33 352,63 × 0,469074 × 0,324770	5 750,97 = 33 352,63 × 0,530926 × 0,324770
				Доля распределяемых расходов (и НДС по ним), приходящаяся на экспортную реализацию с разделением по сырьевым и несырьевым товарам, рассчитывается уже с применением 2 коэффициентов: по распределению НДС между видами деятельности; по распределению НДС между сырьевыми и несырьевыми товарами
В розницу	Выручка от продажи			230 609,20	261 017,60
	НДС с продаж
	Списана стоимость приобретенного товара			122 144,75	138 250,85
	НДС включен в покупную стоимость товара			21 986,05	24 885,15
	Списаны расходы на продажу			40 118,35 = 185 292,37 × 0,216514
	НДС включен в расходы на продажу			7 221,30 = 33 352,63 × 0,216514

Из представленных выше расчетов видно, что распределение НДС вручную связано с большими временными и трудовыми затратами. Умелое пользование современными средствами автоматизации раздельного учета НДС в виде различных учетных программ позволит не только сэкономить время и силы бухгалтера, но и свести к минимуму количество ошибок при производимых расчетах.

Рассмотрим теперь, как должно производиться отражение расписанных в примере операций в 1С, чтобы получить по итогам верные расчеты по НДС.

Приобретение товаров для перепродажи

Заходим в журнал «Поступление (акты, накладные)» через меню «Покупки». Нажимаем кнопку «Поступление» и из появившегося списка выбираем операцию «Товары (накладная)». На экран выводится новый документ «Накладная». Заполняем его так, как показано на рисунке ниже:

ВАЖНО! С 01.07.2016 вычет по товарам, указанным в подп. 1 и подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ производится в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Это изменение не касается сырьевых товаров (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ). По ним вычет по НДС по-прежнему предоставляется на конец квартала, в котором полностью собраны документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС. Четкое определение сырьевых товаров дано в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ.

Чтобы программа 1С видела, что среди реализуемых товаров имеются те, «входящий» НДС по которым ставится к вычету только на конец квартала, в котором полностью собран пакет подтверждающих документов, необходимо при занесении товаров в базу указывать дополнительные сведения. Как это сделать, показано на следующем рисунке:

Приобретение материальных ценностей (услуг) общего назначения

Отражение в 1С сведений по поступившим материальным ценностям и услугам, предназначенным для применения в общепроизводственных или общехозяйственных целях, производится в том же порядке, который был описан в предыдущем разделе. За исключением одного момента: при одновременном применении рассматриваемых ценностей (услуг) в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, должен быть установлен признак «Распределяется».

Как его установить в 1С, наглядно показано на представленном ниже рисунке:

Перемещение товаров

Операция «Перемещение товаров» в 1С проводится для того, чтобы дать программе задание на ведение учета товаров в разрезе следующих видов деятельности:

• облагаемые НДС;
• не облагаемые НДС (не ЕНВД);
• не облагаемые НДС (ЕНВД).

Также операция «Перемещение товаров» помогает бухгалтеру избежать процедуры восстановления НДС в ситуациях, когда даты приобретения и продажи товаров приходятся на разные налоговые кварталы.

Предположим, фирма из нашего примера купила товар в 1-м квартале 2016 года. Во 2-м квартале часть товара она продала оптом, а часть - в розницу (ЕНВД). Если не проводить операцию «Перемещение товара», то по итогам 1-го квартала фирма заплатит НДС с вычетом по всем товарам. И во 2-м квартале ей придется восстанавливать НДС, принятый к вычету в части товаров, проданных в розницу. Если же операцию «Перемещение товара» провести в 1-м квартале, то НДС во 2-м квартале восстанавливать не придется.

Для проведения рассматриваемой операции нужно зайти в журнал «Перемещение товаров» через меню «Склад», нажать кнопку «Создать» и заполнить появившуюся форму документа. Как правильно оформить операцию по перемещению товаров в 1С, показано на рисунке ниже:

Реализация товаров

Для занесения в 1С информации о проданных товарах из нашего примера заходим в журнал «Реализация (акты, накладные)» через меню «Продажи». Нажимаем кнопку «Реализация» и выбираем из списка пункт «Товары (накладная)». Далее заполняем документ «Реализация товаров: Накладная (создание)» по образцу, пользуясь пояснениями, представленными ниже:

Итоговое распределение учтенного НДС

Распределение НДС по товарам, купленным для перепродажи, и по ценностям, списываемым на затраты, производиться в 1С автоматически при осуществлении регламентной операции «Распределение НДС» и Помощника по НДС.

Для проведения операции по распределению НДС заходим в журнал «Регламентные операции НДС» через меню «Операции» - «Закрытие периода», нажимаем кнопку «Создать» и из выпавшего списка выбираем «Распределение НДС». Заполняем и проводим форму согласно указаниям, представленным на рисунке ниже:

После проведения рассмотренной выше регламентной операции заходим в документ «Помощник по учету НДС» через меню «Операции» - «Закрытие периода» и производим действия, показанные на приведенном ниже рисунке:

Чтобы понять процесс автоматического распределения НДС и работы Помощника по НДС в 1С, представляем вашему вниманию три оборотно-сальдовые ведомости по счету 19:

• до распределения;
• после распределения, но до формирования книги покупок;
• после распределения и формирования книги покупок.

Итоги

Распределение НДС в 1С производится автоматически, с помощью одноименной регламентной операции «Распределение НДС», а также «Помощника по учету НДС». Чтобы правильно распределить и поставить к вычету НДС эти операции, бухгалтеру нужно изначально верно указывать способ учета НДС при принятии к учету поступивших товаров, иных материальных ценностей и услуг, а также следить за проставлением верных ставок НДС при реализации товаров и услуг.

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1. Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

• Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета ;

• Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС ;
  • Раздельный учет НДС по способам учета .

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС , а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС , предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

• Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
• Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
• Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
• Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать .

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется , будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС . Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Вкладка Распределение .

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяется в отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

• принимаемые к вычету;
• учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДС распределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС .

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:

• если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения ;

• если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя - ее нужно распределять.

Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.

Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это следует из абзаца 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит, даже если раздельный учет входного налога организация не ведет. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02.

Освобождение от раздельного учета

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС .

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Для определения совокупных расходов организации следует разработать собственный порядок и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по формуле:

Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета.

При определении совокупных расходов учитывайте все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС. В том числе и затраты, которые в налоговом учете квалифицируются как внереализационные расходы. Например, если для осуществления операций, освобожденных от НДС, организация привлекает кредит, то проценты за пользование кредитом (внереализационные расходы) нужно включить в расчет пропорции: как в числитель, так и в знаменатель.

Это следует из писем Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771, от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета .

Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции

ООО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров - медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

• доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, связанных с данными операциями;

• при невозможности отнесения общехозяйственных, общепроизводственных, прочих расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44, 91-2 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 680 000 руб. (500 000 руб. - по производству и реализации продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. - по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сумма прочих расходов (проценты по кредиту, привлеченному для производства медтехники) составила 100 000 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 1 080 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(500 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб. + 100 000 руб.) : 1 080 000 руб. × 100% = 75%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Пример определения доли расходов, связанных с реализацией металлолома, освобожденной от уплаты НДС

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит латунные детали, реализация которых облагается НДС. В процессе производства образуется металлическая стружка (возвратные отходы), которую «Мастер» продает на сторону как лом. Реализация лома черных и цветных металлов освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале организация приобрела латунь на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Стоимость отгруженных деталей, произведенных в I квартале, составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС - 126 000 руб.). Затраты на производство составили 650 000 руб., в том числе:
- 500 000 руб. - стоимость материалов;
- 90 000 руб. - прямые расходы на оплату труда;

- 10 000 руб. - амортизация основных средств (прямые расходы);

- 50 000 руб. - накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

Отходы металла, образовавшиеся в течение квартала, были реализованы в марте по договорной цене 20 000 руб. Незавершенного производства на конец квартала у организации нет.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован металл;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС;

Дебет 20 Кредит 10-1
- 500 000 руб. - списан металл в производство;

Дебет 20 Кредит 70, 69
- 90 000 руб. - списаны расходы на оплату труда работников основного производства;

Дебет 20 Кредит 02
- 10 000 руб. - начислена амортизация производственного оборудования;

Дебет 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50 000 руб. - списаны накладные расходы;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 826 000 руб. - отражена выручка от реализации деталей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных деталей;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 650 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 20 000 руб. - отражены доходы от реализации лома.

Для правильного применения налогового вычета по итогам квартала бухгалтер определяет, какая часть входного налога относится к реализации основной продукции, облагаемой НДС, и какая - к реализации металлолома, освобожденной от налогообложения.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется пропорционально доле доходов от реализации металлолома в общем объеме доходов организации. Для расчета используются данные бухучета.

Сначала бухгалтер рассчитал долю выручки от реализованного лома в общем объеме доходов от реализации без НДС:

20 000 руб. : (826 000 руб. - 126 000 руб. + 20 000 руб.) = 0,028.

Затем он определил величину расходов, приходящихся на реализованные детали:

650 000 руб. × (1 - 0,028) = 631 800 руб.

Сумма расходов, приходящихся на реализованный лом, равна:

650 000 руб. - 631 800 руб. = 18 200 руб.

Доля расходов, приходящаяся на лом, составила:

18 200 руб. : 650 000 руб. × 100% = 2,8%.

Дебет 10-6 Кредит 20
- 18 200 руб. - снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
- 18 200 руб. - сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
- 18 200 руб. - списана стоимость проданных отходов.

Второй вариант

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется по цене возможной реализации. Для расчета используются данные бухучета.

Соотношение между стоимостью металлолома и общими затратами организации за квартал составит:

20 000 руб. : 650 000 руб. × 100% = 3,1%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
- 20 000 руб. - снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
- 20 000 руб. - сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
- 20 000 руб. - списана стоимость проданных отходов.

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть - включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, - исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

• критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;

• примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно? Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых .

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета входного НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (п. 4.1 ст. 170, ст. 163 НК РФ).

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения. Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС?

Ответ: да, нужно.

Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).

Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.

Совет : если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то при выдаче денежных займов она вообще может не вести раздельный учет НДС. Независимо от доли расходов, связанных с предоставлением займов. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

Организация должна вести раздельный учет входного НДС, если она одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом под необлагаемыми операциями подразумеваются операции, которые признаются объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ), но в силу социальных или других особенностей исключаются из расчета налоговой базы.

Если организация одновременно совершает операции, которые облагаются НДС и которые не являются объектом налогообложения, то нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются. То есть вести раздельный учет НДС в этом случае организация не обязана.

Не признавая выдачу денежного займа объектом обложения НДС, контролирующие ведомства квалифицируют ее как услугу , стоимостью которой являются проценты, выплачиваемые кредитору заемщиком. Исходя из этого они считают, что оказание таких услуг является основанием для ведения раздельного учета. И отказаться от него можно только в том случае, если доля расходов, связанных с предоставлением займов, меньше 5 процентов.

Но некоторые суды рассматривают эту ситуацию иначе. Они считают, что предоставление денежных займов вообще не является услугой. А поскольку при выдаче займа реализации услуг не происходит, то расходы, связанные с такой операцией, не должны учитываться при определении 5-процентной пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Другими словами, сколько бы расходов ни приходилось на операции по выдаче денежных займов, вести раздельный учет входного НДС при совершении таких операций организации не обязаны.

Подробный анализ норм налогового и гражданского законодательства, а также существующей арбитражной практики, подтверждающей правомерность такого подхода, приведен в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2014 г. № 09АП-37669/2014 и Арбитражного суда Московского округа от 22 января 2015 г. № А40-646/14.

Разумеется, выводы судов противоречат официальным разъяснениям контролирующих ведомств. Однако, если организация сочтет эти выводы приемлемыми для себя, у нее есть высокие шансы отстоять отказ от ведения раздельного учета НДС при выдаче денежных займов.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам? Организация выдала поставщику вексель третьего лица в счет оплаты товара. По основному виду деятельности организация платит НДС.

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и его распределению (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет входного НДС и распределять суммы налога, относящиеся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет входного НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае в принципе не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС и распределению сумм налога (п. 4 ст. 170 НК РФ)